RIC — Reserva para Inversiones en Canarias: Reduzca hasta el 90% su Base Imponible del IS

La Reserva para Inversiones en Canarias (RIC) es el instrumento fiscal del Régimen Económico y Fiscal de Canarias (REF) que permite a las empresas con domicilio fiscal o establecimiento permanente en Canarias reducir la base imponible del Impuesto sobre Sociedades hasta el 90% del beneficio no distribuido que se destine a inversiones en el archipiélago, regulado en el artículo 27 de la Ley 19/1994, de 6 de julio, de modificación del Régimen Económico y Fiscal de Canarias (BOE-A-1994-15429), tal y como fue modificado por la Ley 8/2018. Las cantidades dotadas deben materializarse en activos aptos de las categorías A1 a D1 dentro del plazo de tres ejercicios fiscales desde el cierre del período impositivo de dotación, y los activos materializados deben mantenerse afectos a la actividad en Canarias durante un mínimo de cinco años.

Este servicio forma parte de nuestra asesoría fiscal.

Por qué la RIC es el instrumento fiscal más potente del REF para empresas que reinvierten beneficios en Canarias

Una empresa canaria que genera 2 millones de euros de beneficio neto antes de impuestos y no reparte dividendos puede dotar la RIC por hasta 1,8 millones de euros (el 90% del beneficio no distribuido), reduciendo su base imponible del IS de 2 millones a 200.000 euros. Con el tipo general del 25% del IS, la diferencia en la cuota es de 450.000 euros frente a 50.000 euros. Para una entidad inscrita en la ZEC con el tipo del 4%, la combinación RIC + ZEC puede llevar la tributación efectiva a una fracción mínima de los beneficios generados.

Esta eficiencia no es una planificación agresiva: es el resultado de aplicar exactamente el mecanismo que el legislador diseñó en la Ley 19/1994 para compensar las desventajas estructurales — costes logísticos, mercados más pequeños, dependencia energética — de las empresas canarias frente a las del territorio peninsular. La Comisión Europea ha validado la RIC como ayuda de Estado compatible con el mercado interior precisamente porque responde a ese objetivo de compensación.

El problema no es que la RIC sea difícil de entender en su concepto — el 90% de reducción es fácilmente comprensible — sino que su correcta aplicación exige una gestión precisa en tres momentos críticos: la dotación contable correcta en el ejercicio de generación del beneficio, la materialización en activos aptos dentro del plazo legal y con la documentación adecuada, y el mantenimiento de los activos durante el período mínimo de cinco años. Un error en cualquiera de estos tres momentos puede desencadenar la reversión de toda la deducción con intereses de demora.

Cómo funciona la RIC: dotación, materialización en activos A1-D1 y mantenimiento

Paso 1 — Dotación contable de la RIC:

La RIC debe dotarse contablemente en el ejercicio en que se genera el beneficio. La dotación contable consiste en traspasar la parte del resultado del ejercicio que se destina a la RIC a una cuenta de reservas indisponible específica en el pasivo del balance. La cuantía máxima dotable es el 90% del beneficio no distribuido del ejercicio, con el límite adicional del 90% de la base imponible del IS del mismo período (una vez aplicados los ajustes extracontables). Si la empresa distribuye dividendos, la dotación máxima se reduce en el importe de los dividendos distribuidos con cargo al beneficio del ejercicio.

La dotación de la RIC debe quedar reflejada en la memoria de las cuentas anuales del ejercicio, con indicación del importe dotado, el ejercicio al que corresponde el beneficio y el plazo previsto de materialización. La Delegación Especial de la AEAT en Canarias verifica la corrección de esta dotación en las actuaciones de comprobación de la RIC.

Paso 2 — Materialización en activos aptos:

El artículo 27.4 de la Ley 19/1994 establece las categorías de activos aptos para la materialización de la RIC:

• Categoría A1 — Activos fijos materiales nuevos para actividades económicas: Maquinaria, equipamiento industrial, vehículos (con restricciones para vehículos de uso personal), instalaciones, mobiliario, equipos informáticos y, en determinadas condiciones, terrenos para actividades industriales, agrícolas o de pesca. Es la categoría más amplia y la más utilizada en la práctica.
• Categoría A2 — Activos para transporte marítimo, pesca y acuicultura: Embarcaciones, artes de pesca, instalaciones de acuicultura y activos directamente afectos a estas actividades. Especialmente relevante para el sector pesquero y naviero canario.
• Categoría A3 — Activos usados en islas menores: Para empresas ubicadas en territorios insulares distintos de Gran Canaria y Tenerife, la RIC puede materializarse en activos fijos usados cuando se trate de la primera instalación en esa isla. Esta excepción al requisito de nuevos activos reconoce la menor disponibilidad de activos nuevos en las islas menores.
• Categoría B — Activos fijos inmateriales: Patentes, licencias de uso de tecnología, marcas, software desarrollado específicamente para la empresa y know-how, siempre que estén afectos a la actividad económica en Canarias y sean utilizados exclusivamente en Canarias.
• Categoría C — Creación de empleo: La materialización de la RIC en puestos de trabajo directamente relacionados con las inversiones de las categorías anteriores, con un coste laboral mínimo anual por puesto de trabajo de dos veces el Salario Mínimo Interprofesional. La documentación de los contratos, los costes laborales y la vinculación con las inversiones previas es fundamental para la validez de esta materialización.
• Categoría D1 — Suscripción de acciones o participaciones: Suscripción o adquisición de acciones o participaciones en el capital de entidades que realicen actividades económicas en Canarias, domiciliadas en Canarias y que inviertan el importe de la suscripción en activos de las categorías A1 a C. Esta categoría permite canalizar la RIC hacia inversiones en otras empresas canarias, incluyendo startups y proyectos en fase de constitución.

Desde la reforma de la Ley 8/2018, la adquisición de activos inmobiliarios destinados al arrendamiento en Canarias por parte de entidades cuya actividad principal sea el arrendamiento de inmuebles también puede constituir materialización apta de la RIC, lo que ha ampliado significativamente el espectro de inversores que pueden aprovechar el incentivo.

Paso 3 — Mantenimiento de los activos:

Los activos en los que se materializa la RIC deben permanecer en el patrimonio del sujeto pasivo y estar afectos a la actividad económica en Canarias durante un período mínimo de cinco años desde la fecha de entrada en funcionamiento (para activos materiales) o desde la fecha de adquisición (para inmuebles, participaciones societarias y activos inmateriales). Para la categoría C (empleo), el puesto de trabajo debe mantenerse durante el mismo período.

La venta, deterioro, destrucción o desafectación de la actividad de los activos materializados antes de que transcurran los cinco años da lugar a la reintegración de la parte proporcional de la deducción practicada, con los intereses de demora correspondientes.

RIC + ZEC: la combinación que puede dejar la cuota del IS cercana a cero

La Reserva para Inversiones en Canarias es compatible con la Zona Especial Canaria, dentro de los límites establecidos en el artículo 27.9 de la Ley 19/1994 y en la normativa ZEC. Esta compatibilidad permite que una entidad inscrita en la ZEC —que ya tributa al 4% sobre su base imponible especial— aplique adicionalmente la RIC sobre los beneficios que no forman parte de la base imponible especial ZEC o sobre el exceso de beneficios sobre el límite de la base especial.

El resultado en términos de tributación efectiva puede ser extraordinariamente eficiente para empresas canarias con beneficios relevantes y planes de inversión en Canarias. Veamos un ejemplo simplificado:

Para este cálculo se asumen simplificaciones pedagógicas; los importes reales dependen de la composición exacta de las bases y de los límites de la base imponible especial ZEC según el número de empleados y la inversión acreditada. No obstante, la magnitud del ahorro potencial es real y justifica la inversión en asesoramiento especializado.

La gestión correcta de esta combinación requiere que la entidad ZEC lleve contabilidades separadas para las actividades ZEC y no ZEC, que la dotación de la RIC se impute correctamente a los beneficios de la actividad no ZEC o al exceso sobre la base especial, y que la materialización de la RIC se realice en activos que estén claramente afectos a la actividad en Canarias.

Qué incluye nuestro servicio de gestión de la RIC

Desde nuestra oficina en Las Palmas de Gran Canaria gestionamos la RIC de forma integrada con el resto de la planificación fiscal del REF canario:

Planificación y dotación anual: Cálculo del BFC (Beneficio Fiscal de Canarias), determinación del importe máximo dotable, verificación de los límites de base imponible y contabilización correcta de la reserva en el cierre del ejercicio. Coordinación con el auditor externo de la empresa cuando las cuentas están sujetas a auditoría legal.

Selección de activos aptos: Identificación de los activos de las categorías A1 a D1 que mejor encajan con el plan de inversión de la empresa, análisis de la elegibilidad de cada activo y documentación técnica de la justificación de la inversión.

Seguimiento del plazo de materialización: Sistema de alertas preventivas para los plazos de materialización de cada dotación histórica pendiente. No todos los asesores llevan este seguimiento con la precisión que requiere: el resultado de un descuido puede ser una regularización por el importe total de la RIC no materializada más tres o más años de intereses.

Auditoría anual de la RIC: Revisión completa del estado de todas las RICs dotadas y materializadas, verificación del mantenimiento de los activos y preparación de la documentación de soporte para una comprobación de la AEAT.

Integración con ZEC y REF: Análisis de la compatibilidad de la RIC con el régimen ZEC, las deducciones por inversiones del REF (artículo 94 Ley 20/1991) y otras deducciones del IS, para maximizar el ahorro fiscal conjunto dentro de los límites legales.

Solicite una consulta con nuestro equipo en Las Palmas. Calculamos el ahorro potencial de la RIC para su empresa en Canarias, identificamos los activos aptos que encajan con su plan de inversión y le presentamos la hoja de ruta para implementar la RIC correctamente en el próximo ejercicio.

Artículo 27 bis de la Ley 19/1994: la RIC para personas físicas en IRPF

El artículo 27 bis de la Ley 19/1994 (introducido por la Ley 8/2018) extiende un incentivo equivalente a la RIC a las personas físicas que realicen actividades económicas en Canarias y estén sujetas al IRPF. Permite a estos contribuyentes reducir su rendimiento neto de la actividad económica en Canarias en las mismas condiciones que la reducción de la base imponible del IS en la RIC: hasta el 90% del rendimiento no distribuido, materializable en activos aptos de las categorías del artículo 27.4 dentro de los tres ejercicios siguientes.

Esta extensión de la RIC al IRPF es especialmente relevante para empresarios individuales y profesionales que tributan en estimación directa en Canarias y que generan rendimientos netos relevantes de su actividad: médicos, abogados, arquitectos, ingenieros y otros profesionales con actividades económicas en el archipiélago que no han constituido sociedad. Para estos perfiles, la RIC-IRPF puede suponer una reducción muy significativa de la cuota del IRPF en los ejercicios de mayor rentabilidad.

Comprobación de la RIC por la AEAT en Canarias: cómo prepararse

La Delegación Especial de la AEAT en Canarias tiene equipos especializados en la comprobación del REF, con particular atención a la RIC y a las entidades ZEC. Las actuaciones de comprobación de la RIC suelen iniciarse con un requerimiento de información sobre la dotación de la reserva (actas de la junta general que aprueban la dotación, extracto contable de la cuenta de reservas), la materialización (facturas de adquisición de los activos, escrituras de suscripción de participaciones, contratos laborales para la categoría C) y el mantenimiento (inventario de activos a fecha de la comprobación, extractos contables de amortizaciones).

La documentación que la AEAT puede requerir en una comprobación de la RIC incluye:

• Actas de la Junta General que aprueba la aplicación del resultado del ejercicio y la dotación a la RIC.
• Libro de inventarios y cuentas anuales con el detalle de la reserva RIC por ejercicios de dotación.
• Facturas de adquisición de los activos de las categorías A1-D1, con identificación clara del activo, la fecha de adquisición y el precio.
• Para activos inmateriales: contratos de licencia, escrituras de cesión de intangibles.
• Para participaciones (D1): escritura de suscripción, memoria de las inversiones realizadas por la sociedad receptora de la inversión en activos aptos.
• Para empleo (C): contratos de trabajo, acreditación de la cotización a la Seguridad Social, documentación de los costes laborales anuales.
• Acreditación de la entrada en funcionamiento de los activos y del mantenimiento durante los cinco años.

Nuestro equipo en Las Palmas mantiene esta documentación actualizada y organizada para todos los clientes con RICs activas, de modo que una eventual comprobación pueda responderse con la mayor diligencia y sin el riesgo de que la falta de documentación se interprete como incumplimiento de los requisitos de la reserva.

Cómo funciona la RIC para el autónomo y la empresa: ejemplos reales de ahorro

El impacto de la RIC no es teórico: veamos el efecto concreto en tres perfiles habituales de contribuyentes en Canarias.

Ejemplo 1 — PYME de servicios tecnológicos en Las Palmas. Una empresa SL con domicilio fiscal en Las Palmas de Gran Canaria genera un beneficio contable antes de impuestos de 800.000 euros en 2024. No distribuye dividendos. El 90% del beneficio (720.000 euros) se dota a la RIC. La base imponible del IS se reduce a 80.000 euros. Con el tipo general del 25%, la cuota del IS es de 20.000 euros. Sin la RIC, la cuota habría sido 200.000 euros. Ahorro: 180.000 euros en un solo ejercicio. En los tres ejercicios siguientes, la empresa materializa la RIC dotada adquiriendo nuevos servidores y equipamiento tecnológico (categoría A1), una licencia de software desarrollado específicamente para su actividad (categoría B) y contratando dos nuevos empleados de desarrollo directamente vinculados a esa inversión (categoría C). Todos los activos se mantienen durante los cinco años reglamentarios. El resultado: 180.000 euros de ahorro fiscal en IS en 2024, con la reinversión de esos fondos en el crecimiento del propio negocio.

Ejemplo 2 — Médico especialista en estimación directa en Tenerife. Un médico que ejerce actividad económica en Tenerife en régimen de estimación directa y tributa por el IRPF genera en 2024 un rendimiento neto de actividad económica de 320.000 euros. Aplica la RIC-IRPF del Art. 27 bis de la Ley 19/1994 dotando el 90% (288.000 euros). La base imponible del IRPF se reduce en esa cantidad. El ahorro en cuota del IRPF (considerando un tipo marginal efectivo del 45% sobre esa base de rendimientos) es de aproximadamente 129.600 euros. El médico materializa la RIC-IRPF en la adquisición de nuevo equipamiento de diagnóstico de última generación para su consulta (categoría A1). El ahorro fiscal en un ejercicio supera ampliamente la inversión en el equipamiento, que de otra forma habría adquirido igualmente pero sin el incentivo fiscal.

Ejemplo 3 — Grupo de hostelería con presencia en Fuerteventura y Gran Canaria. Un grupo hostelero con varias sociedades en Canarias genera un beneficio consolidado de 3 millones de euros. Parte de sus sociedades están inscritas en la ZEC (tipo del 4% sobre base especial) y parte operan bajo el IS ordinario. La RIC se coordina con el régimen ZEC de forma que las entidades ZEC doten la RIC sobre los beneficios no incluidos en la base especial ZEC, y las entidades no ZEC la apliquen sobre el 90% del total de su beneficio. El resultado es una tributación efectiva del grupo inferior al 5% del beneficio total, con reinversión programada en nuevas instalaciones turísticas en Fuerteventura (categoría A1) que el grupo ya tenía planificadas como parte de su plan de expansión.

Precio y honorarios del servicio de gestión de la RIC

Los honorarios por la gestión de la RIC reflejan el trabajo de asesoramiento fiscal continuo durante el ciclo completo de la reserva:

• Planificación y dotación anual de la RIC: Cálculo del BFC, determinación del importe máximo dotable, verificación de los límites con otras deducciones REF y asesoramiento sobre el impacto en la caja de la empresa. Honorarios orientativos: 600-1.500 euros anuales según la complejidad de la estructura societaria.

• Selección y documentación de activos aptos para la materialización (categorías A1-D1): Análisis de elegibilidad de cada activo o inversión propuesta, preparación del expediente técnico de materialización y verificación de los requisitos de cada categoría. Honorarios orientativos: 400-1.200 euros por expediente de materialización según el número de activos y la complejidad de la justificación.

• Auditoría anual de cumplimiento de la RIC: Revisión del estado de todas las RICs históricas (dotadas, materializadas, en plazo de mantenimiento), actualización del cuadro de control de plazos y preparación del expediente de soporte ante una eventual comprobación de la AEAT en Canarias. Honorarios orientativos: 500-1.500 euros anuales según el volumen histórico de reservas activas.

• Coordinación RIC + ZEC + REF: Análisis de compatibilidad y optimización conjunta de todos los incentivos del REF aplicables a la empresa (RIC, deducciones por inversiones Art. 94 Ley 20/1991, ZEC, IGIC). Honorarios orientativos: 1.500-3.500 euros anuales para grupos con múltiples incentivos activos.

• Representación ante la Delegación Especial AEAT Canarias en procedimientos de comprobación de la RIC: Honorarios en función de la duración y complejidad del procedimiento y el volumen de RIC objeto de comprobación.

Preguntas frecuentes adicionales sobre la Reserva para Inversiones en Canarias

¿Puede una empresa peninsular con establecimiento permanente en Canarias aplicar la RIC? Sí. El artículo 27.1 de la Ley 19/1994 permite a los establecimientos permanentes situados en Canarias de entidades con domicilio fiscal fuera de Canarias aplicar la RIC sobre los beneficios de la actividad desarrollada en Canarias a través del establecimiento permanente. La clave es que el beneficio sujeto a la RIC debe ser el generado por las operaciones del establecimiento permanente canario, no el beneficio total de la entidad. Esto requiere una contabilidad analítica suficientemente detallada que permita aislar el resultado de la actividad canaria. Muchas empresas peninsulares con establecimientos en Canarias desconocen esta posibilidad y pierden el incentivo por falta de planificación.

¿Puede la RIC materializarse en inversiones fuera de Canarias? No. Todos los activos en los que se materialice la RIC deben estar afectos a actividades económicas realizadas en Canarias y situados en el territorio del archipiélago, con la excepción de los activos de transporte (categoría A2) que por su naturaleza pueden circular fuera del archipiélago pero cuya base de operaciones está en Canarias. Una empresa canaria no puede materializar la RIC adquiriendo activos para una oficina en Madrid o Barcelona, aunque la empresa tenga presencia en ambas localidades.

¿Qué ocurre si la empresa quiebra o entra en concurso de acreedores durante el período de mantenimiento de los activos? La apertura de un procedimiento concursal no extingue automáticamente la obligación de mantenimiento de los activos. Si los activos materializados se venden en el marco del concurso antes de cumplirse el plazo de cinco años, se genera la obligación de reintegrar la RIC con intereses de demora. La liquidación de los activos como consecuencia del concurso no constituye una causa de fuerza mayor que exima de la reintegración. En situaciones de dificultad financiera, es importante analizar la exposición a la reversión de la RIC como parte del análisis global de la situación patrimonial de la empresa, antes de que el proceso concursal llegue a la fase de liquidación de activos.

¿La RIC es compatible con las ayudas de Estado europeas para inversión en Canarias? La RIC ha sido validada por la Comisión Europea como ayuda de Estado compatible con el mercado interior en el marco del Régimen Económico y Fiscal de Canarias, reconocido como región ultraperiférica de la UE (Art. 349 TFUE). Sin embargo, la acumulación de la RIC con otras ayudas de Estado de inversión (subvenciones del FDCAN, incentivos del POCAN, financiación del IGAPE u otros instrumentos regionales) puede estar sujeta a límites de intensidad de ayuda según el mapa de ayudas regionales de España. Analizamos la acumulación de incentivos caso por caso para garantizar el cumplimiento de los límites de intensidad de ayuda aplicables y evitar compromisos de devolución ante la Comisión Europea.