RIC — Réserve pour Investissements aux Canaries : Réduisez jusqu'à 90 % votre Base Imposable de l'IS

La Réserve pour Investissements aux Canaries (RIC) est l'instrument fiscal du Régime Économique et Fiscal des Canaries (REF) qui permet aux entreprises domiciliées fiscalement ou ayant un établissement stable aux Canaries de réduire la base imposable de l'IS (impôt sur les sociétés) jusqu'à 90 % du bénéfice non distribué destiné à des investissements dans l'archipel, régi par l'article 27 de la Loi 19/1994, du 6 juillet, de modification du Régime Économique et Fiscal des Canaries (BOE-A-1994-15429), tel que modifié par la Loi 8/2018. Les montants dotés doivent être réalisés en actifs éligibles des catégories A1 à D1 dans un délai de trois exercices fiscaux à compter de la clôture de la période imposable de dotation, et les actifs réalisés doivent être maintenus affectés à l'activité aux Canaries pendant un minimum de cinq ans.

Ce service fait partie de notre conseil fiscal.

Pourquoi la RIC est l’instrument fiscal le plus puissant du REF pour les entreprises qui réinvestissent leurs bénéfices aux Canaries

Une entreprise canarienne qui génère 2 millions d’euros de bénéfice net avant impôts et ne distribue pas de dividendes peut doter la RIC jusqu’à 1,8 million d’euros (90 % du bénéfice non distribué), réduisant sa base imposable de l’IS de 2 millions à 200 000 euros. Avec le taux général de 25 % de l’IS, la différence de quote-part est de 450 000 euros contre 50 000 euros. Pour une entité inscrite à la ZEC au taux de 4 %, la combinaison RIC + ZEC peut ramener la fiscalité effective à une fraction minime des bénéfices générés.

Cette efficience n’est pas une planification agressive : c’est le résultat de l’application du mécanisme exactement tel que le législateur l’a conçu dans la Loi 19/1994 pour compenser les désavantages structurels — coûts logistiques, marchés plus petits, dépendance énergétique — des entreprises canarienness par rapport à celles du territoire péninsulaire. La Commission européenne a validé la RIC comme aide d’État compatible avec le marché intérieur précisément parce qu’elle répond à cet objectif de compensation.

Le problème n’est pas que la RIC soit difficile à comprendre dans son concept — les 90 % de réduction sont facilement compréhensibles — mais que sa correcte application exige une gestion précise à trois moments critiques : la dotation comptable correcte lors de l’exercice de génération du bénéfice, la réalisation en actifs éligibles dans les délais légaux et avec la documentation adéquate, et le maintien des actifs pendant la période minimum de cinq ans. Une erreur à l’un de ces trois moments peut déclencher la réversion de la totalité de la déduction avec des intérêts de retard.

Comment fonctionne la RIC : dotation, réalisation en actifs A1-D1 et maintien

Étape 1 — Dotation comptable de la RIC :

La RIC doit être dotée comptablement lors de l’exercice au cours duquel le bénéfice est généré. La dotation comptable consiste à transférer la partie du résultat de l’exercice destinée à la RIC vers un compte de réserves indisponible spécifique au passif du bilan. Le montant maximal dotable est de 90 % du bénéfice non distribué de l’exercice, avec la limite additionnelle de 90 % de la base imposable de l’IS de la même période. Si l’entreprise distribue des dividendes, la dotation maximale est réduite du montant des dividendes distribués à partir du bénéfice de l’exercice.

Étape 2 — Réalisation en actifs éligibles :

L’article 27.4 de la Loi 19/1994 établit les catégories d’actifs éligibles pour la réalisation de la RIC :

• Catégorie A1 — Nouveaux actifs fixes matériels pour activités économiques : Machines, équipements industriels, véhicules (avec restrictions pour les véhicules à usage personnel), installations, mobilier, équipements informatiques et, sous certaines conditions, terrains pour des activités industrielles, agricoles ou de pêche. C’est la catégorie la plus large et la plus utilisée en pratique.
• Catégorie A2 — Actifs pour transport maritime, pêche et aquaculture : Embarcations, engins de pêche, installations d’aquaculture et actifs directement affectés à ces activités. Particulièrement pertinent pour le secteur de la pêche et de la navigation canarienne.
• Catégorie A3 — Actifs usagés dans les îles mineures : Pour les entreprises situées dans des territoires insulaires autres que Grande Canarie et Ténériffe, la RIC peut être réalisée en actifs fixes usagés lors d’une première installation dans cette île.
• Catégorie B — Actifs fixes immatériels : Brevets, licences d’utilisation de technologie, marques, logiciels développés spécifiquement pour l’entreprise et savoir-faire, à condition qu’ils soient affectés à l’activité économique aux Canaries.
• Catégorie C — Création d’emplois : La réalisation de la RIC en emplois directement liés aux investissements des catégories précédentes, avec un coût salarial annuel minimum par poste de travail de deux fois le Salaire Minimum Interprofessionnel.
• Catégorie D1 — Souscription d’actions ou parts : Souscription ou acquisition d’actions ou parts dans le capital d’entités réalisant des activités économiques aux Canaries, domiciliées aux Canaries et qui investissent le montant de la souscription dans des actifs des catégories A1 à C.

Depuis la réforme de la Loi 8/2018, l’acquisition d’actifs immobiliers destinés à la location aux Canaries par des entités dont l’activité principale est la location d’immeubles peut également constituer une réalisation éligible de la RIC.

Étape 3 — Maintien des actifs :

Les actifs dans lesquels la RIC est réalisée doivent demeurer dans le patrimoine de l’assujetti et être affectés à l’activité économique aux Canaries pendant un délai minimum de cinq ans à compter de la date d’entrée en service (pour les actifs matériels) ou à compter de la date d’acquisition (pour les immeubles, participations sociales et actifs immatériels). Pour la catégorie C (emploi), le poste de travail doit être maintenu pendant la même période.

RIC + ZEC : la combinaison qui peut ramener la quote-part de l’IS proche de zéro

La Réserve pour Investissements aux Canaries est compatible avec la Zone Spéciale Canarienne, dans les limites établies par l’article 27.9 de la Loi 19/1994. Cette compatibilité permet à une entité inscrite à la ZEC — qui est déjà imposée à 4 % sur sa base imposable spéciale — d’appliquer également la RIC sur les bénéfices ne faisant pas partie de la base imposable spéciale ZEC ou sur l’excédent de bénéfices au-delà de la limite de la base spéciale.

Le résultat en termes de fiscalité effective peut être extraordinairement efficient pour les entreprises canarienness réalisant des bénéfices importants et ayant des plans d’investissement aux Canaries. Voici un exemple simplifié :

Ce qu’inclut notre service de gestion de la RIC

Depuis notre bureau à Las Palmas de Gran Canaria, nous gérons la RIC de manière intégrée avec le reste de la planification fiscale du REF canariens :

Planification et dotation annuelle : Calcul du BFC (Bénéfice Fiscal des Canaries), détermination du montant maximal dotable, vérification des limites de la base imposable et comptabilisation correcte de la réserve à la clôture de l’exercice.

Sélection des actifs éligibles : Identification des actifs des catégories A1 à D1 qui correspondent le mieux au plan d’investissement de l’entreprise, analyse de l’éligibilité de chaque actif et documentation technique de la justification de l’investissement.

Suivi du délai de réalisation : Système d’alertes préventives pour les délais de réalisation de chaque dotation historique en attente.

Audit annuel de la RIC : Révision complète de l’état de toutes les RICs dotées et réalisées, vérification du maintien des actifs et préparation de la documentation de soutien pour une vérification de l’AEAT.

Intégration avec ZEC et REF : Analyse de la compatibilité de la RIC avec le régime ZEC, les déductions pour investissements du REF (article 94 Loi 20/1991) et autres déductions de l’IS.

Demandez une consultation avec notre équipe à Las Palmas. Nous calculons l’économie potentielle de la RIC pour votre entreprise aux Canaries, identifions les actifs éligibles correspondant à votre plan d’investissement et vous présentons la feuille de route pour implémenter la RIC correctement lors du prochain exercice.

Article 27 bis de la Loi 19/1994 : la RIC pour les personnes physiques à l’IRPF

L’article 27 bis de la Loi 19/1994 (introduit par la Loi 8/2018) étend un avantage équivalent à la RIC aux personnes physiques réalisant des activités économiques aux Canaries et soumises à l’IRPF. Il leur permet de réduire leur revenu net de l’activité économique aux Canaries dans les mêmes conditions que la réduction de la base imposable de l’IS dans la RIC : jusqu’à 90 % du revenu non distribué, réalisable en actifs éligibles des catégories de l’article 27.4 dans les trois exercices suivants.

Cette extension de la RIC à l’IRPF est particulièrement pertinente pour les entrepreneurs individuels et les professions libérales qui sont imposés en régime d’évaluation directe aux Canaries et qui génèrent des revenus nets importants de leur activité : médecins, avocats, architectes, ingénieurs et autres professions libérales exerçant aux Canaries sans avoir constitué de société.

Vérification de la RIC par l’AEAT aux Canaries : comment se préparer

La Délégation Spéciale de l’AEAT aux Canaries dispose d’équipes spécialisées dans la vérification du REF, avec une attention particulière à la RIC et aux entités ZEC. Les actes de vérification de la RIC débutent généralement par une demande d’information sur la dotation de la réserve (procès-verbaux de l’assemblée générale approuvant la dotation, extrait comptable du compte de réserves), la réalisation (factures d’acquisition des actifs, actes de souscription de participations, contrats de travail pour la catégorie C) et le maintien (inventaire des actifs à la date de la vérification, extraits comptables des amortissements).

La documentation que l’AEAT peut demander lors d’une vérification de la RIC inclut :

• Procès-verbaux de l’Assemblée Générale approuvant l’affectation du résultat de l’exercice et la dotation à la RIC.
• Livre d’inventaires et comptes annuels avec le détail de la réserve RIC par exercice de dotation.
• Factures d’acquisition des actifs des catégories A1-D1, avec identification claire de l’actif, la date d’acquisition et le prix.
• Pour les actifs immatériels : contrats de licence, actes de cession d’actifs incorporels.
• Pour les participations (D1) : acte de souscription, note explicative des investissements réalisés par la société bénéficiaire.
• Pour les emplois (C) : contrats de travail, attestation de cotisation à la Sécurité Sociale, documentation des coûts salariaux annuels.
• Attestation de l’entrée en service des actifs et du maintien pendant les cinq ans.

Notre équipe à Las Palmas maintient cette documentation à jour et organisée pour tous les clients ayant des RICs actives.

Comment fonctionne la RIC pour l’entrepreneur individuel et l’entreprise : exemples réels d’économies

Exemple 1 — PME de services technologiques à Las Palmas. Une SARL domiciliée fiscalement à Las Palmas de Gran Canaria génère un bénéfice comptable avant impôts de 800 000 euros en 2024. Elle ne distribue pas de dividendes. 90 % du bénéfice (720 000 euros) est doté à la RIC. La base imposable de l’IS est réduite à 80 000 euros. Avec le taux général de 25 %, la quote-part de l’IS est de 20 000 euros. Sans la RIC, elle aurait été de 200 000 euros. Économie : 180 000 euros en un seul exercice.

Exemple 2 — Médecin spécialiste en évaluation directe à Ténériffe. Un médecin exerçant une activité économique à Ténériffe en régime d’évaluation directe et soumis à l’IRPF génère en 2024 un revenu net d’activité économique de 320 000 euros. Il applique la RIC-IRPF de l’art. 27 bis de la Loi 19/1994 en dotant 90 % (288 000 euros). La base imposable de l’IRPF est réduite de ce montant. L’économie sur la quote-part de l’IRPF (considérant un taux marginal effectif de 45 %) est d’environ 129 600 euros.

Exemple 3 — Groupe d’hôtellerie à Fuerteventura et Grande Canarie. Un groupe hôtelier avec plusieurs sociétés aux Canaries génère un bénéfice consolidé de 3 millions d’euros. Certaines de ses sociétés sont inscrites à la ZEC (taux de 4 % sur la base spéciale) et d’autres opèrent sous l’IS ordinaire. La RIC est coordonnée avec le régime ZEC de façon que les entités ZEC dotent la RIC sur les bénéfices non inclus dans la base spéciale ZEC, et les entités non ZEC l’appliquent sur 90 % de la totalité de leur bénéfice. Le résultat est une fiscalité effective du groupe inférieure à 5 % du bénéfice total.

Questions fréquentes supplémentaires sur la Réserve pour Investissements aux Canaries

Une entreprise péninsulaire avec un établissement stable aux Canaries peut-elle appliquer la RIC ? Oui. L’article 27.1 de la Loi 19/1994 permet aux établissements stables situés aux Canaries d’entités domiciliées en dehors des Canaries d’appliquer la RIC sur les bénéfices de l’activité développée aux Canaries via l’établissement stable. La clé est que le bénéfice soumis à la RIC doit être celui généré par les opérations de l’établissement stable canariens, non le bénéfice total de l’entité.

La RIC peut-elle être réalisée en investissements en dehors des Canaries ? Non. Tous les actifs dans lesquels la RIC est réalisée doivent être affectés à des activités économiques exercées aux Canaries et situés sur le territoire de l’archipel, à l’exception des actifs de transport (catégorie A2) qui peuvent circuler en dehors de l’archipel mais dont la base d’opérations est aux Canaries.

La RIC est-elle compatible avec les aides d’État européennes pour l’investissement aux Canaries ? La RIC a été validée par la Commission européenne comme aide d’État compatible avec le marché intérieur dans le cadre du Régime Économique et Fiscal des Canaries, reconnu comme région ultrapériphérique de l’UE (art. 349 TFUE). Cependant, le cumul de la RIC avec d’autres aides d’État à l’investissement (subventions du FDCAN, incitations du POCAN, financement de l’IGAPE ou autres instruments régionaux) peut être soumis à des plafonds d’intensité d’aide selon la carte des aides régionales de l’Espagne.