Impuesto de Sociedades

Qué es el Impuesto de Sociedades

El Impuesto de Sociedades (IS) es el tributo que grava los beneficios obtenidos por las sociedades mercantiles y demás personas jurídicas residentes en España. Equivale al IRPF para las empresas: así como los individuos tributan por su renta personal, las sociedades tributan por sus beneficios empresariales.

Está regulado principalmente por la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades, y su reglamento de desarrollo.

Quién está obligado a tributar

Están sujetas al Impuesto de Sociedades todas las personas jurídicas con residencia fiscal en España, con independencia de donde obtengan sus rentas. Esto incluye:

• Sociedades de responsabilidad limitada (SL) y sociedades anónimas (SA)
• Cooperativas, asociaciones y fundaciones (con regímenes especiales)
• Fondos de inversión y entidades asimiladas
• Sociedades civiles con objeto mercantil (desde 2016)

Los empresarios individuales y los socios de comunidades de bienes tributan por el IRPF, no por el IS.

Tipos impositivos aplicables en 2024-2025

El tipo general del Impuesto de Sociedades en España es del 25% sobre la base imponible. Sin embargo, existen tipos reducidos relevantes para determinados contribuyentes:

• 15% para entidades de nueva creación durante los dos primeros ejercicios con base imponible positiva
• 23% para pymes con cifra de negocios inferior a 1 millón de euros (medida temporal)
• 10% para entidades sin fines lucrativos acogidas a la Ley 49/2002
• Tipos específicos para cooperativas, sociedades de inversión y otras entidades especiales

Base imponible: del resultado contable a la cuota

La base imponible no coincide exactamente con el beneficio contable. Se calcula ajustando el resultado de la cuenta de pérdidas y ganancias con los criterios fiscales que establece la normativa. Los ajustes más habituales incluyen:

• Amortizaciones: la normativa fiscal establece tablas de amortización propias que pueden diferir de las contables
• Gastos no deducibles: multas, sanciones, donativos sin régimen especial, gastos sin correlación con ingresos
• Deterioros: muchos deterioros contables solo son deducibles fiscalmente cuando se materializan
• Correcciones por doble imposición: para evitar gravar dos veces los mismos beneficios distribuidos

Principales deducciones y bonificaciones

La ley permite aplicar una serie de deducciones en la cuota íntegra que reducen significativamente la carga fiscal:

• Deducción por I+D+i: entre el 12% y el 42% de los gastos en investigación y desarrollo
• Deducción por producciones cinematográficas: 30-35% de la inversión
• Deducción por creación de empleo para trabajadores con discapacidad
• Reserva de capitalización: permite reducir la base imponible hasta en un 10% del incremento de fondos propios

Calendario y declaración

La declaración del Impuesto de Sociedades se presenta mediante el Modelo 200 durante los 25 días naturales siguientes a los 6 meses posteriores al cierre del ejercicio. Para empresas con año fiscal coincidente con el año natural, el plazo de presentación es el 1 al 25 de julio del año siguiente.

Además, las empresas están obligadas a realizar pagos fraccionados a cuenta durante el ejercicio, mediante el Modelo 202, en los meses de abril, octubre y diciembre.

Ejemplo práctico

Una SL con un beneficio contable de 200.000 euros y gastos no deducibles por 10.000 euros tendría una base imponible de 210.000 euros. Aplicando el tipo del 25%, la cuota íntegra sería de 52.500 euros. Si tiene deducciones pendientes de ejercicios anteriores, podrá reducir esta cantidad hasta el límite legal establecido.