Deducción por I+D+i en el Impuesto sobre Sociedades

Qué es la deducción por I+D+i

La deducción por Investigación y Desarrollo e Innovación tecnológica (I+D+i) es un incentivo fiscal recogido en el artículo 35 de la Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades. Permite que las empresas que realizan actividades de investigación, desarrollo o innovación tecnológica deduzcan de la cuota íntegra ajustada del IS un porcentaje de los gastos incurridos en dichos proyectos.

Este incentivo tiene un triple objetivo: fomentar la inversión privada en actividades de generación de conocimiento, compensar el mayor riesgo y la menor liquidez inherentes a los proyectos innovadores, y hacer a España competitiva en la atracción de centros de I+D de grupos multinacionales.

Es uno de los incentivos fiscales más potentes del ordenamiento tributario español y, a diferencia de otros, puede generar devoluciones en efectivo incluso cuando la empresa no tiene cuota positiva, a través del mecanismo de monetización.

Tipos de actividades que generan deducción

La normativa distingue tres categorías, con porcentajes de deducción diferentes:

Investigación y Desarrollo (I+D)

Se considera I+D la indagación original y planificada que persiga descubrir nuevos conocimientos y una superior comprensión en los terrenos científico y técnico, así como la aplicación de los resultados de esa investigación para la fabricación de nuevos materiales, productos o dispositivos, el establecimiento de nuevos procesos o sistemas de producción, y la mejora tecnológica sustancial de los ya existentes.

Incluye:

• Proyectos de investigación básica y aplicada.
• Diseño de nuevos productos o procesos.
• Creación de software avanzado (siempre que implique un progreso científico o tecnológico).
• Diseño y elaboración de muestrarios para el lanzamiento de nuevos productos en el sector textil.
• Materialización de nuevos productos o procesos en planos, esquemas o diseños.

Innovación tecnológica (IT)

Actividades cuyo resultado sea un avance tecnológico en la obtención de nuevos productos, procesos o sistemas de producción o una mejora sustancial de los ya existentes. No requiere que la novedad sea en el mercado mundial; basta con que sea nueva para la empresa.

Incluye:

• Proyectos de demostración inicial o proyectos piloto.
• Diseño y elaboración de prototipos y proyectos de demostración.
• Obtención del certificado de cumplimiento de normas (siempre que implique innovación tecnológica).
• Actividades de diagnóstico tecnológico.

Excluidos

No se consideran I+D+i:

• Las actividades de producción industrial y provisión de servicios o la distribución de los bienes y servicios.
• Los estudios de mercado y los esfuerzos rutinarios de mejora de calidad.
• La adaptación de un producto o proceso de producción ya existente.
• Las actividades administrativas de gestión de la empresa.

Porcentajes de deducción aplicables

El porcentaje del 42% para el exceso sobre la media es especialmente relevante para empresas que intensifican su inversión en I+D de forma sostenida, ya que los nuevos gastos por encima del histórico se deducen a un tipo muy superior.

Gastos elegibles

La base de cálculo de la deducción incluye:

• Personal investigador directamente dedicado a las actividades de I+D+i (salarios, Seguridad Social).
• Materiales y suministros consumidos directamente en los proyectos.
• Servicios de consultoría y asistencia técnica contratados exclusivamente para las actividades elegibles.
• Amortización de los activos (maquinaria, equipos, instrumentos) afectos exclusivamente a las actividades.
• Patentes, licencias, know-how y otros activos intangibles empleados en las actividades.
• Colaboraciones con universidades, OPIs (Organismos Públicos de Investigación) y centros tecnológicos acreditados.

Los gastos subvencionados se excluyen de la base: la deducción se calcula sobre el coste efectivamente soportado por la empresa.

Límites de aplicación y plazo de aplicación

La deducción tiene un límite anual de aplicación: el importe máximo a deducir no puede superar el 25% de la cuota íntegra ajustada del ejercicio (o el 50% cuando el importe de la deducción de I+D supere el 10% de la cuota íntegra).

Las deducciones no aplicadas por insuficiencia de cuota pueden trasladarse a los 18 ejercicios siguientes, lo que da un amplio margen para su aprovechamiento.

Monetización de la deducción

Para empresas con cuota insuficiente (por pérdidas, inicio de actividad, o aplicación de otras deducciones), la Ley del IS prevé un sistema de monetización o “cheque innovación” (artículo 39.2 LIS):

La empresa puede optar por solicitar el abono en efectivo de la deducción generada, con un descuento del 20% sobre su valor nominal. Los límites son:

• 1 millón de euros anuales para la deducción de I+D.
• 3 millones de euros anuales para la deducción de innovación tecnológica.

Para acceder a la monetización, la empresa debe acreditar que ha transcurrido al menos un año desde la generación de la deducción sin que haya podido aplicarla por insuficiencia de cuota, y debe mantener la plantilla media de personal investigador (o la plantilla total) durante los 24 meses siguientes.

Seguridad jurídica: informes motivados y APV

El principal riesgo de la deducción por I+D+i es que, en una inspección, la AEAT no reconozca las actividades como elegibles o rechace parte de los gastos. Para mitigar este riesgo, la norma prevé dos mecanismos de certificación previa:

Informe motivado del Ministerio de Ciencia e Innovación: emitido por la Secretaría de Estado de I+D+i, califica las actividades como I+D o innovación tecnológica. Este informe es vinculante para la AEAT a efectos de la aplicación de la deducción.

Acuerdo Previo de Valoración (APV) con la AEAT: la empresa puede solicitar un acuerdo previo que determine la valoración de los gastos que forman la base de la deducción y su calificación. El APV, una vez aceptado, vincula a la Administración durante los ejercicios pactados.

En la práctica, obtener uno de estos informes o acuerdos es altamente recomendable para proyectos de importe significativo, dado que la seguridad jurídica que aportan supera ampliamente el coste y tiempo de obtención.

Compatibilidad con el Patent Box

La deducción por I+D+i es compatible con el régimen de Patent Box (artículo 23 LIS), que permite reducir hasta el 60% de las rentas procedentes de la cesión o transmisión de activos intangibles desarrollados internamente. Ambos incentivos son acumulables: una empresa puede deducir los gastos de desarrollo de un intangible y, cuando ese intangible genere rentas (licencias, royalties), tributar por ellas con la reducción del Patent Box.