La residencia fiscal determina en qué país tributa una persona física o jurídica por su renta mundial. En España, una persona física es considerada residente fiscal cuando cumple alguno de los criterios establecidos en el artículo 9 de la Ley del IRPF: permanencia superior a 183 días en territorio español durante el año natural, ubicación del núcleo principal de sus actividades económicas en España, o cuando su cónyuge no separado e hijos menores residan habitualmente en España.
En la práctica
Qué es la residencia fiscal
La residencia fiscal es el vínculo que determina la soberanía tributaria sobre una persona: el país en que se es residente fiscal tiene derecho a gravar la renta mundial de esa persona, mientras que los demás países solo pueden gravar las rentas de fuente propia (generadas en su territorio). Es, por tanto, el concepto central del derecho tributario internacional.
En España, la residencia fiscal de las personas físicas está regulada en el artículo 9 de la Ley 35/2006, del IRPF, y en los artículos 8 y siguientes del Real Decreto Legislativo 5/2004 del IRNR para las personas jurídicas.
La residencia fiscal no equivale a la residencia administrativa, al empadronamiento ni a la posesión de un permiso de residencia o un NIE. Son conceptos jurídicos distintos con efectos diferentes.
Criterios de residencia fiscal para personas físicas
Una persona física tiene su residencia fiscal en España cuando concurre cualquiera de los siguientes criterios:
1. Permanencia en territorio español
Más de 183 días durante el año natural. Para el cómputo se tienen en cuenta las ausencias esporádicas, salvo que el contribuyente acredite su residencia fiscal en otro Estado. Si el país de nueva residencia es un territorio considerado paraíso fiscal, la AEAT puede exigir que el contribuyente pruebe que ha permanecido en ese territorio el número de días requerido.
Los días de ausencia esporádica se incluyen en el cómputo de presencia salvo prueba en contrario. El criterio opera sobre el año natural completo (1 de enero a 31 de diciembre), no sobre períodos móviles de 12 meses.
2. Centro de intereses económicos
Que radique en España el núcleo principal o la base de sus actividades o intereses económicos, de forma directa o indirecta. Este criterio puede aplicarse con independencia del número de días de presencia física, y es el que con más frecuencia genera controversias en casos de directivos, deportistas e inversores con activos en múltiples países.
3. Presunción por residencia del cónyuge e hijos
Se presume, salvo prueba en contrario, que el contribuyente es residente fiscal en España cuando su cónyuge no separado legalmente y los hijos menores de edad que dependan de él residan habitualmente en España. Esta presunción admite prueba en contrario: el contribuyente puede demostrar que, pese a la residencia de su familia, él mismo tiene su residencia fiscal acreditada en otro Estado.
Residencia fiscal de personas jurídicas
Una entidad tiene su residencia fiscal en España cuando concurra cualquiera de estas circunstancias (artículo 8 LIS):
- Haberse constituido conforme a la ley española.
- Tener su domicilio social en territorio español.
- Tener su sede de dirección efectiva en España, entendiéndose por tal el lugar donde radica la dirección y control del conjunto de sus actividades.
El criterio de sede de dirección efectiva es el que permite a la AEAT considerar residente en España a una sociedad constituida en el extranjero si en la práctica sus decisiones se toman desde España.
Cambio de residencia fiscal: implicaciones
El cambio de residencia fiscal de España a otro país tiene consecuencias tributarias relevantes que deben planificarse con antelación:
Exit tax (impuesto de salida)
El artículo 95 bis de la Ley del IRPF establece el denominado “exit tax”: cuando un contribuyente pierde su residencia fiscal española, debe tributar por las plusvalías latentes (no realizadas) de determinados activos si el valor de mercado supera ciertos umbrales:
- Acciones y participaciones en entidades con valor de mercado superior a 4 millones de euros, o
- Participaciones superiores al 25% en entidades cuyo valor supere 1 millón de euros.
Si el traslado es a otro Estado de la UE o del EEE, el pago puede aplazarse hasta la transmisión efectiva de los activos.
Baja en el censo
El contribuyente debe comunicar el cambio de residencia a la AEAT mediante la presentación del Modelo 030 (censo de personas físicas) y, en su caso, solicitar la baja en el IAE y actualizar el domicilio fiscal.
Período de carencia (cuatro años)
Los contribuyentes que trasladan su residencia a un paraíso fiscal siguen siendo considerados residentes fiscales en España durante el año del cambio y los cuatro ejercicios siguientes, salvo que acrediten su efectiva residencia en ese territorio. Este período es de cinco años para ciertos casos especiales.
Convenios de doble imposición y residencia
España tiene suscritos convenios para evitar la doble imposición con más de 90 países. Estos convenios determinan, en caso de conflicto de residencia, cuál de los dos Estados tiene el derecho exclusivo a gravar la renta mundial del contribuyente, mediante las llamadas tie-breaker rules (reglas de desempate):
- Vivienda permanente: residente donde tenga vivienda permanente a su disposición.
- Centro de intereses vitales: si tiene vivienda en ambos países, residente donde tenga sus relaciones personales y económicas más estrechas.
- Residencia habitual: si no puede determinarse el centro de intereses vitales, residente donde more habitualmente.
- Nacionalidad: si mora habitualmente en ambos o en ninguno, residente en el Estado del que sea nacional.
- Acuerdo mutual: si es nacional de ambos o de ninguno, los Estados lo resolverán de mutuo acuerdo.
Certificado de residencia fiscal
La AEAT expide certificados de residencia fiscal que acreditan que una persona física o jurídica es residente en España. Existen dos tipos:
- Certificado de residencia fiscal general: acredita la residencia según la normativa interna española.
- Certificado de residencia según convenio: acredita la residencia a efectos de un convenio de doble imposición específico, lo que permite al titular obtener los tipos reducidos de retención sobre dividendos, intereses y cánones previstos en el convenio.
La solicitud se realiza a través de la Sede Electrónica de la AEAT. El plazo de resolución es generalmente de pocos días hábiles para certificados estándar.
Regímenes especiales vinculados a la residencia
La residencia fiscal en España abre la puerta a regímenes especiales relevantes:
- Régimen de impatriados (Ley Beckham): trabajadores que trasladan su residencia a España por razones laborales pueden optar a tributar durante 6 años a un tipo fijo del 24% (hasta 600.000 euros) en lugar del IRPF progresivo.
- Visa de nómada digital: permite a trabajadores remotos no comunitarios residir legalmente en España, con acceso al régimen de impatriados.
- IRNR: quienes no sean residentes fiscales en España tributan exclusivamente por sus rentas de fuente española conforme al Impuesto sobre la Renta de No Residentes.