Asesor fiscal internacional en España — Planificación cross-border, convenios y fiscalidad transfronteriza

Fiscalidad internacional en España: la complejidad del mundo multi-jurisdiccional

La globalización de la economía ha transformado la fiscalidad de personas y empresas en una materia de múltiple jurisdicción. Un emprendedor español con una startup que vende servicios en toda Europa, una familia con patrimonio en España y en el extranjero, un profesional que trabaja remotamente para una empresa estadounidense desde Marbella, o un grupo multinacional con filiales en distintos países: todos enfrentan la misma realidad de que sus obligaciones fiscales no se limitan a una sola jurisdicción.

La fiscalidad internacional es el conjunto de normas —nacionales, convencionales y comunitarias— que regulan la tributación de las rentas y el patrimonio que trascienden las fronteras de un Estado. En España, las principales fuentes normativas son:

• Ley del IRPF (Ley 35/2006): residencia fiscal, tributación por renta mundial, régimen especial Ley Beckham
• Ley del IS (Ley 27/2014): tributación de grupos internacionales, precios de transferencia, TFI, ETVE
• LIRNR (RD Legislativo 5/2004): tributación de los no residentes por sus rentas de fuente española
• Convenios de Doble Imposición: más de 90 tratados bilaterales que distribuyen la potestad tributaria
• Directivas UE: Directiva Matriz-Filial, ATAD 1 y 2, DAC6, DAC7, Directiva BIIR (Pilar 2)
• FATCA y CRS: marcos de intercambio automático de información financiera con EE.UU. y la OCDE

BMC navega este entramado normativo para cada cliente, identificando las normas aplicables, los tratados relevantes y las estructuras legalmente eficientes.

La red de convenios de doble imposición de España

España tiene suscrita una de las redes de convenios de doble imposición más extensas de Europa: más de 90 convenios bilaterales vigentes, que cubren prácticamente todos los países con los que existe flujo significativo de rentas. Los convenios siguen en su mayor parte el Modelo de Convenio de la OCDE, aunque con particularidades importantes en cada tratado.

Los convenios más relevantes para los clientes de BMC son:

Con países de la UE: España tiene CDI con todos los Estados miembros. Los convenios con Alemania, Francia, Países Bajos, Suecia y Bélgica son especialmente relevantes por el volumen de flujos de personas y capitales.

Con el Reino Unido: el CDI España-UK de 2013 sigue vigente post-Brexit. Sus reglas sobre dividendos, intereses, pensiones y plusvalías inmobiliarias son fundamentales para los muchos ciudadanos británicos residentes en España y los españoles residentes en el UK.

Con EE.UU.: el CDI España-EE.UU. de 1990 (modificado en 2013) tiene particularidades importantes en el tratamiento de las pensiones, los dividendos y la cláusula de limitación de beneficios.

Con los Emiratos Árabes Unidos: el CDI España-EAU tiene especial relevancia por el flujo de contribuyentes españoles que trasladan su residencia a Dubai o Abu Dhabi.

Con Portugal: el CDI España-Portugal es importante para los contribuyentes fronterizos y para los que se acogen al régimen NHR/IFICI portugués.

Con países latinoamericanos: España tiene CDI con México, Brasil, Argentina, Colombia, Chile, Venezuela, Uruguay y varios países centroamericanos, relevantes para empresarios y profesionales con actividad en ambos continentes.

Qué determina un CDI: las reglas tipo

Los CDI distribuyen la potestad tributaria sobre cada tipo de renta según reglas que varían por categoría:

Rentas inmobiliarias: tributan en el país donde está situado el inmueble (siempre).

Dividendos: el CDI suele establecer una retención máxima en la fuente (generalmente 5-15%) y permite que el país de residencia también los grave, con eliminación de la doble imposición por el método de imputación o de exención.

Intereses: retención máxima en la fuente reducida (típicamente 0-10%) con tributación en el país de residencia.

Cánones (royalties): retención máxima en la fuente, con tendencia hacia los tipos reducidos en los CDI modernos.

Ganancias patrimoniales por inmuebles: tributan en el país donde está el inmueble.

Ganancias patrimoniales por participaciones en empresas con activos inmobiliarios significativos: pueden tributar en el país de la fuente en algunos CDI (relevante para inversores inmobiliarios internacionales).

Rentas de trabajo: tributan normalmente en el país donde se ejerce el trabajo, con excepciones para el trabajo fronterizo y los traslados temporales cortos.

Pensiones: el país que puede gravarlas depende del CDI; los CDI con EE.UU. y Alemania tienen reglas específicas sobre pensiones estatales versus privadas.

Personas físicas: residencia fiscal y sus consecuencias

La residencia fiscal es el criterio que determina si una persona física tributa en España por su renta mundial (obligación personal) o solo por sus rentas de fuente española (obligación real, vía IRNR).

Son residentes fiscales en España las personas que cumplan alguno de estos criterios:

• Permanecen más de 183 días en España durante el año natural (contando las ausencias esporádicas)
• Tienen en España el núcleo principal de sus actividades económicas o intereses económicos
• Tienen el cónyuge e hijos menores de edad con residencia habitual en España (presunción iuris tantum)

La residencia fiscal determina la obligación de declarar la renta mundial en el IRPF español. Una persona residente en España con cuentas bancarias en Suiza, inmuebles en Italia y dividendos de acciones estadounidenses debe incluir todas esas rentas en su declaración de IRPF, aunque pueda aplicar las deducciones por doble imposición correspondientes.

La certificación de residencia fiscal: instrumento clave

Para acogerse a los beneficios de un CDI —tipos reducidos de retención, exenciones, eliminación de la doble imposición— el contribuyente generalmente debe acreditar su residencia fiscal ante el pagador de las rentas. La certificación de residencia fiscal emitida por la AEAT es el documento habitual para acreditar la residencia española ante el fisco extranjero. BMC gestiona la obtención de certificados de residencia fiscal de la AEAT y su apostillado cuando es necesario para uso internacional.

Ley Beckham: el régimen especial para impatriados

El régimen especial de tributación para trabajadores desplazados a España, conocido como Ley Beckham (reformado por la Ley de Startups de 2023), es el instrumento más conocido de la fiscalidad internacional española para personas físicas. Permite a los contribuyentes que trasladan su residencia fiscal a España tributar en el IRPF a un tipo fijo del 24% sobre rentas de fuente española hasta 600.000 euros anuales (47% por encima), con exclusión de las rentas de fuente extranjera de la base imponible.

El régimen está disponible para trabajadores por cuenta ajena, teletrabajadores para empleadores extranjeros, emprendedores que creen empresas en España y profesionales de alta cualificación. La solicitud debe realizarse en los seis meses siguientes al alta en la Seguridad Social o en el censo de la AEAT.

Para los impatriados bajo la Ley Beckham, BMC gestiona la solicitud del régimen, la declaración anual del IRPF bajo el régimen especial y la coordinación con el país de origen del cliente para garantizar que la tributación española y la tributación en origen están correctamente coordinadas.

Empresas con operaciones internacionales: precios de transferencia

El artículo 18 de la Ley del IS exige que las operaciones entre entidades del mismo grupo (empresas vinculadas) se valoren a precios de mercado (el principio arm’s length). Las operaciones sujetas a estas reglas incluyen:

• Compraventa de bienes y servicios entre filiales
• Préstamos intragrupo (tipo de interés de mercado)
• Licencias de propiedad intelectual (cánones de mercado)
• Servicios de gestión y back-office intragrupo
• Operaciones de reestructuración empresarial

Para grupos con operaciones vinculadas superiores a determinados umbrales, la normativa española exige documentación de precios de transferencia: un masterfile (información del grupo) y un localfile (información de las operaciones locales con entidades vinculadas). La AEAT puede ajustar los precios si considera que no son de mercado y liquidar cuota adicional con intereses y sanciones.

BMC realiza estudios de precios de transferencia, preparamos la documentación reglamentaria y defendemos las posiciones adoptadas ante la AEAT en procedimientos de comprobación.

La ETVE: el holding español para estructuras internacionales

La Entidad de Tenencia de Valores Extranjeros (ETVE) es un régimen fiscal especial del IS español (artículos 107-108 de la Ley 27/2014) diseñado para las sociedades holding españolas que invierten en filiales extranjeras. Sus ventajas principales:

1. Exención de dividendos: los dividendos recibidos de filiales extranjeras con participación mínima del 5% y tributación de al menos el 10% en origen están exentos en el 95% del IS español (o al 100% si no se aplica la exclusión del 5%)

2. Exención de plusvalías: las ganancias por venta de participaciones en entidades extranjeras que cumplan los mismos requisitos están exentas al 95%

3. Distribución eficiente a accionistas no residentes: los dividendos que la ETVE distribuye a accionistas no residentes en la UE o con CDI pueden estar exentos de retención en la fuente, creando una estructura de holding eficiente para inversores no europeos

La ETVE es especialmente útil como vehículo para inversores latinoamericanos que quieren estructurar sus inversiones en Europa a través de una sociedad española, aprovechando la red de CDI de España y el régimen de exención de participaciones.

El impuesto mínimo global: Pilar 2 y su impacto

El Pilar 2 de la OCDE (Global Minimum Tax) establece un tipo mínimo efectivo del 15% para los grupos multinacionales con ingresos consolidados superiores a 750 millones de euros. La Directiva BIIR, transpuesta en España, garantiza que estos grupos paguen al menos ese tipo mínimo en cada jurisdicción donde operen.

El Pilar 2 reduce significativamente la ventaja de localizar actividades en jurisdicciones con tipos nominales muy bajos (tipo 0% o tipo 5%). Sin embargo, aún hay jurisdicciones con ventajas competitivas legítimas (tipo nominal bajo más sustancia económica real) que siguen siendo eficientes bajo el nuevo marco.

Para grupos internacionales de mayor tamaño, BMC analiza el impacto del Pilar 2 en su estructura fiscal, identifica las jurisdicciones donde el top-up tax puede aplicarse y evalúa si la reestructuración de la arquitectura del grupo puede reducir el impacto del impuesto mínimo.

Coordinación con asesores internacionales: el modelo BMC

La fiscalidad internacional requiere, por definición, coordinación entre asesores en múltiples jurisdicciones. BMC opera como asesor fiscal principal para el cliente y coordina con asesores locales en el país de origen o de inversión para asegurar la coherencia de la posición fiscal global.

Nuestra metodología de trabajo internacional incluye:

• Revisión conjunta de las declaraciones del cliente en los países relevantes para detectar inconsistencias
• Coordinación de los mecanismos de eliminación de doble imposición entre jurisdicciones
• Gestión de los procedimientos de acuerdo amistoso (MAP) cuando existe conflicto interpretativo entre dos países sobre la aplicación de un CDI
• Participación en due diligence fiscal de operaciones internacionales de M&A en la parte española
• Asesoramiento en la planificación de la salida de España (exit tax) y en la llegada a España (Ley Beckham, IRNR)

La combinación de experiencia técnica en fiscalidad española con el conocimiento de los sistemas fiscales de los principales países socios hace de BMC el interlocutor natural para cualquier contribuyente con presencia o intereses en más de una jurisdicción.