El Convenio entre el Reino de España y la República Francesa a fin de evitar la doble imposición, firmado en Madrid el 10 de octubre de 1995 y en vigor desde el 1 de noviembre de 1997, es el texto de referencia para todo ciudadano francés que se instala en España — o todo ciudadano español que se instala en Francia. Determina, artículo por artículo, cuál de los dos Estados puede gravar cada tipo de renta: salarios, pensiones, dividendos, plusvalías inmobiliarias, rentas empresariales, y muchas otras. Para acompañarle en sus gestiones, el equipo de [fiscalidad internacional de BMC](/es/fiscal/fiscalidad-internacional/) pone a su disposición un análisis estructurado de sus disposiciones más importantes.
Esta guía práctica está dirigida a los ciudadanos franceses que han trasladado — o contemplan trasladar — su residencia fiscal a España, así como a quienes conservan activos inmobiliarios o financieros en Francia mientras viven en España. Cubre los artículos clave del convenio, los errores más frecuentes y las obligaciones administrativas a las que no podrá sustraerse.
Visión General — Qué Convenio Resulta Aplicable
El convenio aplicable es el Convenio entre el Reino de España y la República Francesa a fin de evitar la doble imposición y de prevenir la evasión y el fraude fiscal en materia de impuestos sobre la renta y sobre el patrimonio, firmado en Madrid el 10 de octubre de 1995. Fue publicado en el Boletín Oficial del Estado español el 12 de junio de 1997 (BOE núm. 141) y en el Journal Officiel de la République Française el 7 de octubre de 1997. Entró en vigor el 1 de noviembre de 1997 y sustituyó al convenio hispano-francés de 1963.
El convenio sigue la estructura estándar del Modelo OCDE: comienza definiendo las personas e impuestos a los que se aplica (artículos 1 a 3), establece las normas sobre residencia fiscal y establecimiento permanente (artículos 4 y 5), y trata categoría por categoría los distintos tipos de renta (artículos 6 a 21), antes de abordar los métodos de eliminación de la doble imposición (artículo 23) y las disposiciones antiabuso (artículos 24 a 30).
En 2022, ambos Estados incorporaron los estándares BEPS (Erosión de la Base Imponible y Traslado de Beneficios) de la OCDE a través del Convenio Multilateral (Instrumento Multilateral, «MLI»), que modificó determinadas disposiciones para combatir el abuso de tratados — en particular, introduciendo un «test del objetivo principal» (Principal Purpose Test) para denegar los beneficios convencionales en caso de estructuración artificial.
Impuestos cubiertos en España: el IRPF (Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas), el Impuesto sobre Sociedades (IS), el IRNR (Impuesto sobre la Renta de No Residentes), el Impuesto sobre el Patrimonio (IP) y los tributos locales asimilados.
Impuestos cubiertos en Francia: el impuesto sobre la renta (IR), el impuesto sobre sociedades (IS) y el impuesto sobre la fortuna inmobiliaria (IFI, que sustituyó al ISF desde 2018).
Determinación de la Residencia Fiscal — Art. 4, Reglas de Desempate
La residencia fiscal es el fundamento de todo razonamiento convencional: es la que determina qué Estado gravará sus rentas mundiales y cuál se limitará a gravar las rentas de fuente local.
Derecho interno español (Art. 9 LIRPF): es residente fiscal español quien permanezca más de 183 días en España durante el mismo año natural o cuyo núcleo principal o base de sus actividades o intereses económicos se localice en España. Existe asimismo una presunción de residencia cuando el cónyuge no separado legalmente o los hijos menores residen habitualmente en España.
Derecho interno francés (Art. 4B CGI): es residente fiscal francés quien tenga en Francia su hogar o lugar de residencia principal, quien ejerza en Francia una actividad profesional a título principal, o quien tenga en Francia el centro de sus intereses económicos.
Conflicto de residencia (Art. 4 §2 del convenio): cuando ambos derechos internos reivindican simultáneamente la residencia — lo que es habitual en los años de traslado —, el convenio resuelve el conflicto mediante una cascada ordenada de criterios:
- Vivienda permanente: el Estado en el que el contribuyente dispone de una vivienda permanente (en propiedad o en arrendamiento a largo plazo). Si dispone de vivienda en ambos Estados, se pasa al criterio siguiente.
- Centro de intereses vitales: el Estado con el que las relaciones personales y económicas del contribuyente son más estrechas (familia, empleador principal, patrimonio, actividades sociales). Suele ser el criterio decisivo en situaciones de doble domicilio.
- Residencia habitual: el Estado en el que el contribuyente permanece con mayor frecuencia, si los dos criterios anteriores no son determinantes.
- Nacionalidad: si el contribuyente es únicamente de nacionalidad francesa, Francia prevalece por defecto.
- Acuerdo amistoso entre las dos administraciones fiscales, como último recurso.
Esta cascada se aplica exclusivamente para resolver un conflicto de doble residencia. No le autoriza a elegir libremente su residencia fiscal: los hechos deben corresponderse con el criterio invocado.
Práctica 2026: la AEAT es cada vez más vigilante respecto a las situaciones de residencia fiscal no declarada. Un ciudadano francés que permanezca más de 183 días en España sin haberse registrado (empadronamiento, inscripción en el censo fiscal) se arriesga a una regularización de oficio con intereses y sanciones. El cambio de residencia fiscal debe formalizarse: declaración de salida en Francia (formulario 2042 con indicación de la fecha de partida), inscripción en el censo fiscal español y, si todavía no está sujeto al IRPF, presentación de una primera declaración correspondiente al ejercicio del traslado.
Salarios — Art. 14, Quién Grava los Rendimientos del Trabajo
El artículo 14 del convenio (titulado «Rendimientos del trabajo dependiente») establece la regla general: los sueldos, salarios y otras remuneraciones similares que un residente de un Estado contratante obtenga por razón de un empleo por cuenta ajena solo pueden someterse a imposición en ese Estado.
En la práctica, si es residente fiscal español y trabaja para un empleador español (o un empleador extranjero cuyo establecimiento permanente está en España), sus rendimientos del trabajo tributan exclusivamente en el IRPF español. Francia aplica entonces el método de exención con progresividad (artículo 23 §1 del convenio): estas rentas se tienen en cuenta para calcular el tipo marginal francés aplicable a sus eventuales otras rentas de fuente francesa, pero no tributan en Francia.
Excepción a favor del Estado de ejercicio: si reside en Francia pero trabaja físicamente en España (misión larga, expatriación sin traslado de residencia), el artículo 14 §2 permite a España gravar las remuneraciones correspondientes a los días trabajados en su territorio. Esta regla se aplica si: (a) permanece más de 183 días en España durante un período de doce meses, o (b) su remuneración es asumida por un establecimiento permanente de su empleador en España.
Remuneraciones de administradores (Art. 15): los honorarios de consejero y remuneraciones análogas satisfechos por una sociedad a sus administradores y directivos son gravables en el Estado donde la sociedad sea residente, con independencia del Estado de residencia del directivo. Un administrador residente fiscal español de una sociedad francesa tributa en Francia sobre esas remuneraciones.
Trabajo a Distancia — Art. 15 y la Regla de los 183 Días, Complicaciones Post-COVID
La pandemia de COVID-19 transformó profundamente las modalidades de trabajo y generó situaciones fiscales inéditas que el convenio de 1995 no había previsto.
La regla de los 183 días en el teletrabajo: un ciudadano francés residente fiscal en Francia que teletrabaje desde España (segunda residencia, estancia prolongada) no es automáticamente residente fiscal español si su estancia no supera los 183 días. Sin embargo, si la estancia española supera ese umbral, la AEAT puede reclamar la residencia fiscal española.
Problema práctico: el artículo 14 §2 prevé que el Estado en el que se ejerce la actividad (España, si trabaja físicamente desde España) puede gravar las rentas correspondientes a los días trabajados en su territorio. Esto significa que, incluso sin residencia fiscal española, un ciudadano francés que trabaje desde España durante varios meses puede generar una obligación declarativa en España sobre la fracción de salario correspondiente a los días de presencia española.
Posición de la OCDE post-COVID: las recomendaciones de la OCDE de 2020 invitaban a los Estados a tratar los días de teletrabajo forzado durante los confinamientos como días «fuera del territorio» para evitar una doble imposición coyuntural. Francia y España siguieron en líneas generales esta recomendación para 2020-2021, pero la situación ha vuelto a la normalidad para 2022 y ejercicios siguientes.
Nuevos nómadas digitales: si reside legalmente en España mediante la Visa de Nómada Digital (Ley 28/2022) y su empleador es extranjero, el convenio se aplica con normalidad. Adquiere la condición de residente fiscal español a partir del momento en que se cumpla el plazo legal y puede optar por el régimen fiscal especial del artículo 93 de la LIRPF (régimen Beckham), bajo determinadas condiciones — consulte nuestra guía sobre el régimen Beckham.
Pensiones — Art. 18, Régimen Mixto, Pensiones Privadas Frente a Públicas
El artículo 18 del convenio distingue dos categorías de pensiones con normas de tributación radicalmente distintas.
§1 — Pensiones privadas (régimen general): las pensiones y anualidades procedentes de un Estado contratante y satisfechas a un residente del otro Estado son gravables en el Estado de residencia del beneficiario. Un ciudadano francés jubilado del sector privado (pensión CNAV, Agirc-Arrco, contrato Madelin, PERP, seguro de vida en renta) que resida en España tributa exclusivamente en España (IRPF) y no en Francia. Francia no puede practicar retención a cuenta sobre estas pensiones en cuanto se acredite la residencia española mediante certificado de residencia fiscal.
§2 — Pensiones de la función pública: las remuneraciones, incluidas las pensiones, satisfechas por un Estado o por una de sus subdivisiones políticas o entidades de derecho público a una persona física en retribución de servicios prestados a ese Estado son gravables en ese Estado. Un funcionario civil o militar francés jubilado que viva en España sigue tributando en Francia por su pensión de jubilación — aunque ya no resida allí. Esta norma se aplica a las pensiones satisfechas por el Estado francés, las entidades territoriales y los organismos públicos administrativos (maestros, militares, magistrados, funcionarios territoriales y hospitalarios).
Casos mixtos: un trabajador del sector privado que también haya prestado parte de sus servicios en la función pública percibirá dos pensiones: una gravable en España (CNAV + Agirc-Arrco) y otra gravable en Francia (pensión CNRACL o SRE). Deberá presentar declaraciones en ambos países por las fracciones correspondientes.
Excepción por razón de nacionalidad (Art. 18 §2 in fine): si el beneficiario de una pensión pública es al mismo tiempo residente en España y de nacionalidad española únicamente, la norma se invierte y la pensión tributa en España. Esta excepción protege a los binacionales o a los naturalizados españoles que hayan trabajado para un Estado extranjero.
Obligaciones prácticas: si su pensión francesa es gravable en España, debe facilitar a su caja de pensiones (CNAV, Agirc-Arrco) o a su aseguradora un certificado de residencia fiscal expedido por la AEAT (formulario normalizado), para evitar la retención a cuenta francesa. El plazo de tramitación puede alcanzar varios meses — anticipe este trámite antes del primer pago.
Dividendos e Intereses — Art. 10 y 11, Retención del 15 %, Deducción por Doble Imposición
Dividendos (Art. 10): los dividendos satisfechos por una sociedad residente en un Estado contratante a un residente del otro Estado pueden gravarse en ambos Estados, pero la retención en la fuente del Estado de origen está limitada:
- 15 % si el beneficiario es una persona física o una sociedad que posee menos del 10 % del capital de la sociedad distribuidora.
- 10 % si el beneficiario es una sociedad (en el sentido del convenio) que posee directamente al menos el 10 % del capital.
Un residente fiscal español que perciba dividendos de una sociedad francesa se beneficia, por tanto, de una retención francesa limitada al 15 % (en lugar de la retención a cuenta única ordinaria del 30 % aplicable a los no residentes de derecho común). Para beneficiarse de ella, debe facilitar al establecimiento pagador francés (banco, sociedad) un certificado de residencia fiscal expedido por la AEAT o cumplimentar el impreso 5000/5001 del formulario OCDE disponible en la Direction Générale des Finances Publiques. Estos dividendos se declaran posteriormente en España en la base imponible del ahorro del IRPF (tipos progresivos del 19 % al 28 % en 2026), y la retención francesa del 15 % se deduce como deducción por doble imposición internacional de dividendos — Art. 80 LIRPF, con el límite del IRPF español correspondiente.
Intereses (Art. 11): los intereses de fuente francesa satisfechos a un residente español son gravables en ambos Estados, pero la retención a cuenta francesa queda limitada al 10 % en virtud del convenio. Estos intereses se integran en la base del ahorro del IRPF y la deducción por doble imposición se aplica en las mismas condiciones que para los dividendos.
Atención: los productos de seguros de vida franceses (rescates parciales o totales) no son siempre intereses en el sentido convencional. Su tratamiento convencional depende de la naturaleza exacta del producto y puede quedar comprendido en el artículo 21 («otras rentas»), gravable exclusivamente en España para un residente español.
Inmuebles — Art. 6 y 13, Plusvalías, Arrendamiento, Exenciones
Rendimientos del arrendamiento (Art. 6): las rentas procedentes de bienes inmuebles situados en un Estado contratante son gravables en ese Estado. Un residente fiscal español que perciba alquileres de un inmueble situado en Francia debe declararlos en Francia (formulario 2044) Y en España (IRPF). La doble imposición se elimina mediante el método del crédito fiscal en Francia (Art. 23 §2 del convenio): Francia grava los alquileres pero concede un crédito fiscal equivalente al impuesto francés, con el límite del impuesto español correspondiente — lo que equivale en la práctica a una exención francesa puesto que el tipo español suele ser inferior.
Rentas imputadas (rendimientos imputados): si es residente fiscal español y propietario de un inmueble en Francia que no esté arrendado, España grava una renta ficticia del 1,1 % (o del 2 % si el valor catastral no ha sido revisado desde el 1 de enero de 1994) del valor catastral del inmueble, integrada en la base imponible general del IRPF. Francia no puede gravar esta renta imputada, ya que no existe en el derecho francés.
Plusvalías inmobiliarias (Art. 13 §1): las plusvalías derivadas de la transmisión de bienes inmuebles situados en un Estado contratante son gravables en ese Estado. Francia tiene el derecho exclusivo de gravar las plusvalías obtenidas en la venta de un inmueble situado en Francia, aunque el vendedor sea residente fiscal español. España debe exonerar dichas plusvalías (método de exención, Art. 23 §1). Inversamente, las plusvalías de inmuebles españoles se gravan exclusivamente en España.
Exención de residencia habitual: la exención francesa de plusvalía en la residencia habitual ya no se aplica automáticamente si ha trasladado su residencia a España. Para los no residentes que venden su antigua residencia habitual en Francia, se ha establecido un régimen especial de exención parcial (sujeto a condiciones de plazo e historial de ocupación), pero su aplicación es compleja — consulte a un especialista antes de cualquier venta.
Rentas de Autónomos y Profesionales Independientes — Art. 7, Cuándo Tributa España
El artículo 7 del convenio («Beneficios empresariales») se aplica a las rentas de los trabajadores independientes que operan en forma de empresa. La norma general es que los beneficios de una empresa residente en un Estado contratante solo tributan en ese Estado — salvo que la empresa ejerza su actividad en el otro Estado a través de un establecimiento permanente situado en ese otro Estado.
Para un autónomo francés (micro-entrepreneur) o un trabajador independiente que se instala en España y adquiere la condición de residente fiscal español, sus rendimientos de actividades económicas quedan sujetos al IRPF español (rendimientos de actividades económicas) y a las cotizaciones al RETA (régimen de autónomos de la Seguridad Social española). Ya no está sujeto al IVA francés (se aplica el IVA español) ni al impuesto sobre la renta francés por dichas rentas, siempre que la residencia fiscal española esté debidamente acreditada.
El concepto de establecimiento permanente es determinante para los prestadores de servicios que conservan una oficina o presencia física en Francia mientras residen en España: si mantiene un local profesional fijo en Francia con personal, las rentas imputables a ese establecimiento permanente francés seguirán siendo gravables en Francia.
Profesiones liberales: las rentas de las profesiones liberales (abogados, médicos, arquitectos, consultores) están reguladas por el artículo 14 «Profesiones independientes» del convenio, que sigue una lógica análoga: gravables en el Estado de residencia, salvo que la persona disponga de una base fija en el otro Estado (despacho, consulta), en cuyo caso las rentas imputables a esa base fija son gravables en el otro Estado.
Eliminación de la Doble Imposición — Métodos, Deducción Frente a Exención
El artículo 23 del convenio prevé dos métodos de eliminación de la doble imposición, según el Estado y la categoría de rentas.
En Francia (Art. 23 §2):
- Método de exención con progresividad: para las rentas atribuidas exclusivamente a España en virtud del convenio (rendimientos del trabajo español, plusvalías inmobiliarias españolas, etc.), Francia exonera dichas rentas del IR pero las tiene en cuenta para determinar el tipo aplicable a las demás rentas de fuente francesa. Estas rentas figuran en la casilla 8TI de la declaración francesa.
- Método del crédito fiscal: para las rentas que Francia también tiene derecho a gravar (dividendos, intereses, rendimientos de arrendamiento franceses de residentes españoles), Francia concede un crédito fiscal equivalente al impuesto español, con el límite del IR francés correspondiente a dichas rentas.
En España (Art. 23 §1):
- España utiliza principalmente el método del crédito fiscal (deducción por doble imposición internacional, Art. 80 LIRPF): integra todas las rentas en la base imponible del IRPF y deduce a continuación el impuesto extranjero (francés) efectivamente satisfecho, con el límite del IRPF español correspondiente a dichas rentas.
- Para las rentas atribuidas exclusivamente a Francia (pensiones de funcionarios franceses, plusvalías de inmuebles en Francia), España aplica la exención con progresividad: exonera dichas rentas pero puede tenerlas en cuenta para calcular el tipo progresivo aplicable al resto de las rentas españolas.
Error frecuente: confundir ambos métodos y aplicar la deducción allí donde el convenio impone la exención, o viceversa. La aplicación incorrecta del método puede conducir a una tributación insuficiente (riesgo de regularización) o a una doble imposición efectiva innecesaria.
Errores Frecuentes — Declaración en Dos Países, Modelo 720 y Otros Escollos
La instalación en España genera una serie de obligaciones fiscales cruzadas que muchos expatriados franceses subestiman u omiten. Estos son los errores que nuestros equipos de asesoramiento fiscal a no residentes encuentran con mayor regularidad.
1. No formalizar la salida de Francia. El cambio de residencia fiscal no se declara automáticamente. En Francia, es preciso presentar la declaración correspondiente al año de salida (formulario 2042 con indicación de la salida y la fecha), declarar las rentas percibidas hasta la fecha de salida en Francia e igualmente las rentas de fuente francesa percibidas después de la salida. La ausencia de este trámite lleva a la administración fiscal francesa a seguir considerándole residente, con los correspondientes requerimientos y recargos.
2. Olvidar el Modelo 720. Todo residente fiscal español cuyos activos en el extranjero (cuentas bancarias, valores mobiliarios, inmuebles) superen 50.000 euros por categoría está obligado a presentar el Modelo 720 antes del 31 de marzo del año siguiente. Un ciudadano francés que conserve un seguro de vida de 100.000 euros en Francia, un PEA o un inmueble en Francia debe presentar este formulario. Desde la reforma de la Ley 5/2022 (a raíz de la sentencia del TJUE C-788/19), las sanciones se han moderado, pero la obligación sigue vigente y su omisión es sancionable.
3. Ignorar el IRNR por rentas imputadas de inmuebles españoles. Si es no residente español y titular de un inmueble en España que no ocupa como residencia habitual ni arrienda, la AEAT espera cada año la presentación de un Modelo 210 declarando una renta imputada (el 1,1 % o el 2 % del valor catastral). Este formulario es frecuentemente olvidado por los propietarios de viviendas vacacionales francesas en España.
4. Aplicar la retención incorrecta sobre los dividendos. Sin certificado de residencia fiscal española facilitado al establecimiento pagador francés, su banco francés retendrá el 30 % (PFU) sobre sus dividendos en lugar del 15 % previsto por el convenio. La regularización es posible pero compleja (formulario 5000 o solicitud de devolución ante el Service des Impôts des Non-Résidents, SINIC, París).
5. Creer que el doble registro es siempre necesario. El convenio tiene precisamente por objeto evitar la doble imposición: una vez atribuida la residencia fiscal a España conforme a los criterios del artículo 4, no está obligado a declarar sus rentas mundiales en Francia. Seguir cumplimentando una declaración francesa completa cuando es residente español no solo es innecesario, sino que puede generar incoherencias que la AEAT interpretará desfavorablemente.
6. No gestionar bien los años de transición. El año del traslado es siempre el más delicado: puede ser residente fiscal francés hasta el 30 de junio y residente fiscal español a partir del 1 de julio. Cada Estado solo gravará las rentas correspondientes al período de residencia en su territorio. La declaración debe fraccionarse y las obligaciones declarativas en ambos países deben cumplirse por la fracción correspondiente.
Si se encuentra en alguna de estas situaciones, nuestro equipo especializado en fiscalidad internacional puede ayudarle a regularizar su situación y evitar sanciones innecesarias.
