Das Übereinkommen zwischen dem Königreich Spanien und der Französischen Republik zur Vermeidung der Doppelbesteuerung, unterzeichnet in Madrid am 10. Oktober 1995 und in Kraft seit dem 1. November 1997, ist der Referenztext für jeden französischen Staatsbürger, der sich in Spanien niederlässt — oder jeden spanischen Staatsbürger, der sich in Frankreich niederlässt. Es bestimmt, Artikel für Artikel, welcher der beiden Staaten jede Art von Einkünften besteuern kann: Gehälter, Renten, Dividenden, Immobilienkapitalgewinne, Unternehmenseinkünfte und viele andere. Um Sie bei Ihren Angelegenheiten zu begleiten, stellt das [internationale Steuerteam von BMC](/de/fiscal/fiscalidad-internacional/) eine strukturierte Analyse seiner wichtigsten Bestimmungen zur Verfügung.
Dieser Praxisleitfaden richtet sich an französische Staatsbürger, die ihren steuerlichen Wohnsitz nach Spanien verlegt haben — oder dies in Betracht ziehen —, sowie an diejenigen, die Immobilien- oder Finanzvermögen in Frankreich behalten, während sie in Spanien leben. Er deckt die Schlüsselartikel des Abkommens, die häufigsten Fehler und die administrativen Verpflichtungen ab.
Überblick — Welches Abkommen gilt
Das anwendbare Abkommen ist das Übereinkommen zwischen dem Königreich Spanien und der Französischen Republik zur Vermeidung der Doppelbesteuerung und zur Verhinderung der Steuerhinterziehung und Steuerumgehung auf dem Gebiet der Einkommensteuern und der Vermögensteuern, unterzeichnet in Madrid am 10. Oktober 1995. Es wurde im spanischen Staatsanzeiger am 12. Juni 1997 (BOE Nr. 141) und im Journal Officiel de la République Française am 7. Oktober 1997 veröffentlicht. Es trat am 1. November 1997 in Kraft und ersetzte das spanisch-französische Abkommen von 1963.
Das Abkommen folgt der Standardstruktur des OECD-Modells: es beginnt mit der Definition der Personen und Steuern, auf die es Anwendung findet (Artikel 1 bis 3), legt Regeln über den steuerlichen Wohnsitz und die Betriebsstätte fest (Artikel 4 und 5) und behandelt Kategorie für Kategorie die verschiedenen Einkunftsarten (Artikel 6 bis 21), bevor es auf die Methoden zur Beseitigung der Doppelbesteuerung (Artikel 23) und die Missbrauchsbekämpfungsvorschriften (Artikel 24 bis 30) eingeht.
Im Jahr 2022 haben beide Staaten die BEPS-Standards der OECD durch das Multilaterale Übereinkommen (MLI) aufgenommen, das bestimmte Vorschriften geändert hat, um Abkommensmissbrauch zu bekämpfen — insbesondere durch Einführung eines „Principal Purpose Test” zur Ablehnung von Abkommensvorteilen bei künstlicher Strukturierung.
Abgedeckte Steuern in Spanien: IRPF (Einkommensteuer natürlicher Personen), Körperschaftsteuer, IRNR (Nichtansässigeneinkommensteuer), Vermögensteuer (IP) und ähnliche lokale Steuern.
Abgedeckte Steuern in Frankreich: Einkommensteuer (IR), Körperschaftsteuer (IS) und Immobilienvermögensteuer (IFI, die seit 2018 die ISF ersetzt hat).
Bestimmung des steuerlichen Wohnsitzes — Art. 4, Tie-Breaker-Regeln
Der steuerliche Wohnsitz ist die Grundlage aller Abkommensüberlegungen: er bestimmt, welcher Staat Ihr weltweites Einkommen besteuert und welcher sich auf die Besteuerung lokaler Einkünfte beschränkt.
Spanisches nationales Recht (Art. 9 LIRPF): Steuerlich in Spanien ansässig ist, wer sich mehr als 183 Tage in Spanien im gleichen Kalenderjahr aufhält oder dessen Hauptkern oder Basis seiner wirtschaftlichen Tätigkeiten oder wirtschaftlichen Interessen sich in Spanien befindet. Es gibt auch eine Vermutung des Wohnsitzes, wenn der nicht getrennt lebende Ehegatte oder minderjährige Kinder gewöhnlich in Spanien ansässig sind.
Französisches nationales Recht (Art. 4B CGI): Steuerlich in Frankreich ansässig ist, wer seinen Haushalt oder Hauptwohnort in Frankreich hat, wer in Frankreich hauptsächlich eine berufliche Tätigkeit ausübt, oder wer in Frankreich den Mittelpunkt seiner wirtschaftlichen Interessen hat.
Wohnsitzkonflikt (Art. 4 §2 des Abkommens): Wenn beide nationalen Rechtsordnungen gleichzeitig den Wohnsitz beanspruchen — was in Verlagerungsjahren üblich ist —, löst das Abkommen den Konflikt durch eine geordnete Kaskade von Kriterien:
- Ständige Wohnung: der Staat, in dem der Steuerpflichtige über eine ständige Wohnung verfügt (im Eigentum oder in langfristiger Miete). Wenn er in beiden Staaten eine Wohnung hat, geht man zum nächsten Kriterium über.
- Mittelpunkt der vitalen Interessen: der Staat, zu dem die persönlichen und wirtschaftlichen Beziehungen des Steuerpflichtigen enger sind (Familie, Hauptarbeitgeber, Vermögen, soziale Aktivitäten).
- Gewöhnlicher Aufenthalt: der Staat, in dem der Steuerpflichtige häufiger verweilt, wenn die beiden vorherigen Kriterien nicht ausschlaggebend sind.
- Staatsangehörigkeit: wenn der Steuerpflichtige ausschließlich die französische Staatsangehörigkeit besitzt, gewinnt Frankreich standardmäßig.
- Freundschaftliche Einigung zwischen den beiden Steuerverwaltungen, als letztes Mittel.
Diese Kaskade gilt ausschließlich zur Lösung eines doppelten Wohnsitzkonflikts. Sie ermächtigt Sie nicht, Ihren steuerlichen Wohnsitz frei zu wählen: Die Tatsachen müssen dem geltend gemachten Kriterium entsprechen.
Gehalt — Art. 14, Wer Arbeitseinkünfte besteuert
Artikel 14 des Abkommens (mit dem Titel „Einkünfte aus unselbständiger Arbeit”) legt die allgemeine Regel fest: Gehälter, Löhne und ähnliche Vergütungen, die ein Einwohner eines Vertragsstaates für eine unselbständige Arbeit bezieht, können nur in diesem Staat besteuert werden.
In der Praxis, wenn Sie steuerlich in Spanien ansässig sind und für einen spanischen Arbeitgeber (oder einen ausländischen Arbeitgeber, dessen Betriebsstätte sich in Spanien befindet) arbeiten, werden Ihre Arbeitseinkünfte ausschließlich im spanischen IRPF besteuert. Frankreich wendet dann die Befreiungsmethode mit Progressionsvorbehalt an (Artikel 23 §1 des Abkommens).
Ausnahme zugunsten des Ausübungsstaates: Wenn Sie in Frankreich ansässig sind, aber physisch in Spanien arbeiten (lange Mission, Entsendung ohne Verlegung des Wohnsitzes), erlaubt Artikel 14 §2 Spanien, die Vergütungen zu besteuern, die den in Spanien gearbeiteten Tagen entsprechen. Diese Regel gilt, wenn: (a) Sie mehr als 183 Tage in Spanien in einem Zeitraum von zwölf Monaten aufhalten, oder (b) Ihre Vergütung von einer Betriebsstätte Ihres Arbeitgebers in Spanien getragen wird.
Fernarbeit — Art. 15 und die 183-Tage-Regel, Komplikationen nach COVID
Die COVID-19-Pandemie hat die Arbeitsmodalitäten tiefgreifend verändert und steuerlich neuartige Situationen geschaffen, die das Abkommen von 1995 nicht vorhergesehen hatte.
Die 183-Tage-Regel in der Fernarbeit: Ein in Frankreich steuerlich ansässiger französischer Staatsbürger, der aus Spanien fernarbeitet (Zweitwohnsitz, verlängerter Aufenthalt), ist nicht automatisch steuerlich in Spanien ansässig, wenn sein Aufenthalt 183 Tage nicht überschreitet.
OECD-Position nach COVID: Die OECD-Empfehlungen von 2020 luden die Staaten ein, die Tage der erzwungenen Telearbeit während der Lockdowns als Tage „außerhalb des Staatsgebiets” zu behandeln, um eine konjunkturelle Doppelbesteuerung zu vermeiden. Frankreich und Spanien folgten dieser Empfehlung im Allgemeinen für 2020-2021, aber die Situation ist für 2022 und folgende Jahre wieder auf den Normalstand zurückgekehrt.
Neue digitale Nomaden: Wenn Sie legal in Spanien über das Digital-Nomad-Visum (Gesetz 28/2022) ansässig sind und Ihr Arbeitgeber ausländisch ist, gilt das Abkommen normal. Sie erlangen den Status des steuerlich in Spanien Ansässigen von dem Zeitpunkt an, zu dem die gesetzliche Frist erfüllt ist, und können das Sondersteuerregime des Artikels 93 LIRPF (Beckham-Regime) unter bestimmten Bedingungen wählen.
Renten — Art. 18, Gemischtes Regime, Private vs. Öffentliche Renten
Artikel 18 des Abkommens unterscheidet zwei Rentenkategorien mit radikal unterschiedlichen Besteuerungsregeln.
§1 — Private Renten (allgemeines Regime): Renten und Renten, die aus einem Vertragsstaat stammen und an einen Einwohner des anderen Staates gezahlt werden, sind im Wohnsitzstaat des Empfängers steuerpflichtig. Ein im privaten Sektor tätiger französischer Rentner (CNAV-Rente, Agirc-Arrco, Madelin-Vertrag, PERP, Lebensversicherungsrente), der in Spanien wohnt, wird ausschließlich in Spanien (IRPF) besteuert und nicht in Frankreich.
§2 — Beamtenrenten: Vergütungen, einschließlich Renten, die von einem Staat oder seinen politischen Unterabteilungen oder Körperschaften des öffentlichen Rechts an eine natürliche Person für diesem Staat geleistete Dienste gezahlt werden, sind in diesem Staat steuerpflichtig. Ein pensionierter französischer Zivil- oder Militärbeamter, der in Spanien lebt, zahlt weiterhin in Frankreich Steuern auf seine Rente — obwohl er dort nicht mehr ansässig ist.
Praktische Pflichten: Wenn Ihre französische Rente in Spanien steuerpflichtig ist, müssen Sie Ihrer Rentenkasse (CNAV, Agirc-Arrco) oder Ihrer Versicherungsgesellschaft eine von der AEAT ausgestellte Steuerbescheinigung vorlegen, um den französischen Quellensteuereinbehalt zu vermeiden. Die Bearbeitungsfrist kann mehrere Monate betragen — antizipieren Sie diesen Schritt vor der ersten Zahlung.
Dividenden und Zinsen — Art. 10 und 11, 15 %-Quellensteuer, Doppelbesteuerungsabzug
Dividenden (Art. 10): Dividenden, die von einer in einem Vertragsstaat ansässigen Gesellschaft an einen im anderen Staat Ansässigen gezahlt werden, können in beiden Staaten besteuert werden, aber die Quellensteuer des Ursprungsstaates ist begrenzt:
- 15 % wenn der Empfänger eine natürliche Person oder eine Gesellschaft ist, die weniger als 10 % des Kapitals der ausschüttenden Gesellschaft hält.
- 10 % wenn der Empfänger eine Gesellschaft (im Sinne des Abkommens) ist, die direkt mindestens 10 % des Kapitals hält.
Ein in Spanien steuerlich Ansässiger, der Dividenden von einer französischen Gesellschaft erhält, profitiert daher von einem auf 15 % begrenzten französischen Einbehalt (anstelle des ordentlichen Satzes von 30 % für Nichtansässige nach allgemeinem Recht). Um davon zu profitieren, muss er dem französischen zahlenden Institut eine Steuerbescheinigung vorlegen. Diese Dividenden werden anschließend in Spanien in der Sparbasis des IRPF erklärt (progressive Tarife von 19 % bis 28 % im Jahr 2026), und die 15 %-ige französische Quellensteuer wird als Abzug für internationale Doppelbesteuerung abgezogen — Art. 80 LIRPF.
Zinsen (Art. 11): Zinsen aus französischen Quellen, die an einen in Spanien Ansässigen gezahlt werden, sind in beiden Staaten steuerpflichtig, aber der französische Quellensteuereinbehalt ist auf 10 % gemäß dem Abkommen begrenzt.
Immobilien — Art. 6 und 13, Kapitalgewinne, Vermietung, Befreiungen
Mieteinkünfte (Art. 6): Einkünfte aus Immobilien in einem Vertragsstaat sind in diesem Staat steuerpflichtig. Ein in Spanien steuerlich Ansässiger, der Mieten aus einer in Frankreich befindlichen Immobilie erhält, muss sie sowohl in Frankreich (Formular 2044) als auch in Spanien (IRPF) erklären.
Fiktive Einkünfte (imputierte Einkünfte): Wenn Sie steuerlich in Spanien ansässig sind und Eigentümer einer nicht vermieteten Immobilie in Frankreich sind, besteuert Spanien ein fiktives Einkommen von 1,1 % (oder 2 %, wenn der Katasterwert seit dem 1. Januar 1994 nicht aktualisiert wurde) des Katasterwertes der Immobilie.
Immobilien-Kapitalgewinne (Art. 13 §1): Kapitalgewinne aus der Veräußerung von Immobilien in einem Vertragsstaat sind in diesem Staat steuerpflichtig. Frankreich hat das ausschließliche Recht, Kapitalgewinne aus dem Verkauf einer in Frankreich befindlichen Immobilie zu besteuern, auch wenn der Verkäufer steuerlich in Spanien ansässig ist. Spanien muss diese Kapitalgewinne befreien (Befreiungsmethode, Art. 23 §1). Umgekehrt werden Kapitalgewinne aus spanischen Immobilien ausschließlich in Spanien besteuert.
Beseitigung der Doppelbesteuerung — Methoden, Abzug vs. Befreiung
Artikel 23 des Abkommens sieht zwei Methoden zur Beseitigung der Doppelbesteuerung vor, je nach Staat und Einkunftskategorie.
In Frankreich (Art. 23 §2):
- Befreiungsmethode mit Progressionsvorbehalt: für Einkünfte, die gemäß dem Abkommen ausschließlich Spanien zugewiesen werden, befreit Frankreich diese Einkünfte vom IR, berücksichtigt sie aber zur Bestimmung des auf andere Einkünfte aus französischen Quellen anwendbaren Steuersatzes.
- Steuergutschriften-Methode: für Einkünfte, die Frankreich ebenfalls das Recht zu besteuern hat (Dividenden, Zinsen, Mieteinkünfte aus französischen Immobilien von in Spanien Ansässigen), gewährt Frankreich eine dem spanischen Steuerbetrag entsprechende Steuergutschrift.
In Spanien (Art. 23 §1):
- Spanien verwendet hauptsächlich die Steuergutschriften-Methode (Abzug für internationale Doppelbesteuerung, Art. 80 LIRPF): Es nimmt alle Einkünfte in die Steuerbemessungsgrundlage des IRPF auf und zieht dann die tatsächlich gezahlte ausländische (französische) Steuer ab, begrenzt auf die entsprechende spanische IRPF-Steuer.
Häufige Fehler — Erklärung in zwei Ländern, Modelo 720 und andere Fallstricke
1. Keinen Wegzug aus Frankreich formalisieren. Die Verlegung des Steuerwohnsitzes wird nicht automatisch erklärt. In Frankreich ist es notwendig, die dem Wegzugsjahr entsprechende Erklärung einzureichen (Formular 2042 mit Angabe des Wegzugs und des Datums).
2. Modelo 720 vergessen. Jeder in Spanien steuerlich Ansässige, dessen Auslandsvermögen (Bankkonten, Wertpapiere, Immobilien) 50.000 Euro pro Kategorie überschreitet, ist verpflichtet, Modelo 720 vor dem 31. März des Folgejahres einzureichen.
3. IRNR für imputed Einkünfte aus spanischen Immobilien ignorieren. Wenn Sie nicht in Spanien ansässig sind und Eigentümer einer spanischen Immobilie sind, die Sie nicht als Hauptwohnsitz bewohnen oder vermieten, erwartet die AEAT jedes Jahr die Einreichung eines Modelo 210, in dem ein fiktives Einkommen (1,1 % oder 2 % des Katasterwertes) erklärt wird.
4. Falsche Quellensteuer auf Dividenden anwenden. Ohne eine der französischen zahlenden Institution vorgelegte spanische Steuerbescheinigung wird Ihre französische Bank 30 % (PFU) auf Ihre Dividenden einbehalten, anstatt der im Abkommen vorgesehenen 15 %.
5. Glauben, dass die doppelte Registrierung immer notwendig ist. Das Abkommen hat genau den Zweck, die Doppelbesteuerung zu vermeiden: Sobald die steuerliche Ansässigkeit Spanien gemäß den Kriterien des Artikels 4 zugewiesen wurde, sind Sie nicht verpflichtet, Ihr weltweites Einkommen in Frankreich zu erklären.
6. Die Übergangsjahre nicht gut verwalten. Das Verlagerungsjahr ist immer das heikelste: Sie können bis zum 30. Juni steuerlich in Frankreich ansässig und ab dem 1. Juli steuerlich in Spanien ansässig sein. Jeder Staat besteuert nur die Einkünfte, die dem Zeitraum des Aufenthalts in seinem Staatsgebiet entsprechen.
Wenn Sie sich in einer dieser Situationen befinden, kann unser auf internationale Steuer spezialisiertes Team Ihnen helfen, Ihre Situation zu regularisieren und unnötige Strafen zu vermeiden.
