Representante fiscal para no residentes

Qué es el representante fiscal

El representante fiscal es la figura prevista en la normativa tributaria española que permite a las personas físicas o jurídicas no residentes en España cumplir con sus obligaciones fiscales en nuestro país a través de un intermediario con domicilio en territorio español.

La función principal del representante fiscal es actuar como punto de contacto entre la Administración Tributaria española y el contribuyente no residente: recibe las notificaciones, presenta las declaraciones, gestiona los pagos y responde a los requerimientos de la Agencia Tributaria.

Marco legal: cuándo es obligatoria la designación

La Ley del Impuesto sobre la Renta de No Residentes (LIRNR) y la Ley General Tributaria establecen los supuestos de designación obligatoria de representante fiscal:

Supuestos de obligación:

1. No residentes con establecimiento permanente en España: deben designar representante ante la Agencia Tributaria para el cumplimiento de las obligaciones del IS/IRNR.

2. No residentes sin EP que obtengan rentas en España sujetas a declaración: cuando las rentas no están totalmente sujetas a retención y el no residente debe presentar autoliquidaciones periódicas.

3. No residentes titulares de bienes inmuebles en España: para el cumplimiento del IRNR sobre rentas imputadas o reales y del Impuesto sobre el Patrimonio.

4. No residentes que operen en el mercado español de valores.

5. Fondos de inversión colectiva extranjeros que comercialicen participaciones en España.

6. Empresas no establecidas en la UE que se registren en los regímenes especiales de IVA (OSS/IOSS).

Para residentes de Estados miembros de la UE/EEE, la designación no siempre es legalmente obligatoria, pero sigue siendo una práctica habitual por razones prácticas de gestión.

Funciones del representante fiscal

Las responsabilidades habituales del representante fiscal incluyen:

Obligaciones formales:

• Recepción y gestión de notificaciones de la Agencia Tributaria
• Presentación de declaraciones del IRNR (modelos 210, 211, 213, 216)
• Declaraciones de IVA y gestión del registro a efectos de IVA
• Presentación del Impuesto sobre el Patrimonio (modelo 714) si es aplicable
• Declaraciones informativas (modelo 184, 720, etc.)

Comunicación con la Administración:

• Atención de requerimientos y solicitudes de información
• Gestión de recursos y reclamaciones administrativas
• Solicitud de aplazamientos y fraccionamientos si es necesario

Asesoramiento tributario:

• Planificación fiscal de las operaciones en España
• Análisis de los convenios de doble imposición aplicables
• Coordinación con los asesores fiscales del país de residencia del cliente

Domicilio fiscal en España

Un efecto importante de la designación del representante fiscal es que el domicilio del representante fiscal pasa a ser el domicilio fiscal del no residente en España. Esto tiene consecuencias prácticas:

• La Agencia Tributaria remite todas las notificaciones al domicilio del representante
• El domicilio fiscal del representante es el que determina la delegación de la AEAT competente
• Si el representante cambia de domicilio o cesa en sus funciones, el no residente debe comunicarlo a la AEAT y designar un nuevo representante

El representante fiscal en el IVA: OSS/IOSS

Con la entrada en vigor de los regímenes especiales de IVA para el comercio electrónico en 2021 (OSS/IOSS), el representante fiscal adquirió relevancia en el ámbito del IVA para empresas de fuera de la UE:

• Las empresas no establecidas en la UE que quieran registrarse en el régimen IOSS (para importaciones de valor inferior a 150 €) o en el OSS no sindical deben designar un intermediario/representante fiscal en un Estado miembro de la UE.
• Este intermediario es responsable solidario del pago del IVA ante la Administración del Estado miembro donde se ha registrado.

Responsabilidad del representante fiscal

Aunque el representante fiscal actúa en nombre del no residente, puede incurrir en responsabilidad propia en determinadas circunstancias:

• Responsabilidad subsidiaria si incumple sus obligaciones de representación de forma que la AEAT no puede notificar al obligado tributario
• Responsabilidad solidaria en el régimen IOSS (el intermediario fiscal responde solidariamente del IVA no ingresado)

Por ello, los representantes fiscales profesionales llevan a cabo una due diligence sobre el cliente antes de aceptar el encargo y suelen exigir provisiones de fondos o garantías para cubrir las obligaciones fiscales previsibles.