IVA (Impuesto sobre el Valor Añadido)

Qué es el IVA

El Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA) es un impuesto indirecto que grava el consumo de bienes y servicios en cada fase de la cadena productiva, aunque la carga final recae sobre el consumidor. A diferencia del IRPF o el Impuesto de Sociedades, el IVA no grava la renta sino el gasto.

En España está regulado por la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido. Se aplica en la Península y las Islas Baleares. Las Islas Canarias tienen su propio impuesto equivalente (IGIC) y Ceuta y Melilla aplican el Impuesto sobre la Producción, los Servicios y la Importación (IPSI).

Tipos de IVA aplicables en España

La normativa española establece tres tipos impositivos:

• Tipo general (21%): aplica por defecto a todos los bienes y servicios que no estén expresamente incluidos en los tipos reducidos. Electrodomésticos, ropa, vehículos, servicios profesionales…
• Tipo reducido (10%): alimentación en restaurantes, transporte de viajeros, obras de renovación de vivienda, espectáculos en vivo, hoteles y alojamientos turísticos, entradas a museos
• Tipo superreducido (4%): pan, leche, frutas, verduras, libros físicos, medicamentos, prótesis y ortopedias, viviendas de protección oficial

Algunos bienes y servicios están exentos de IVA, como los servicios educativos, médicos y financieros, o el arrendamiento de vivienda para uso habitual.

Cómo funciona el IVA: repercusión y deducción

El mecanismo del IVA se basa en dos conceptos:

1. IVA repercutido: el que el empresario cobra a sus clientes en sus facturas (IVA devengado)
2. IVA soportado: el que el empresario paga a sus proveedores al adquirir bienes o servicios para su actividad

La diferencia entre ambos determina lo que se ingresa o se solicita a devolver a Hacienda. Si el IVA repercutido es mayor que el soportado, la empresa paga la diferencia. Si es al contrario (frecuente en empresas exportadoras), se genera un derecho a devolución.

Obligaciones de declaración y liquidación

Los empresarios y profesionales están obligados a declarar el IVA de forma periódica:

• Declaración trimestral mediante el Modelo 303 (enero, abril, julio y octubre para los trimestres anteriores)
• Declaración anual resumen mediante el Modelo 390 (enero del año siguiente)
• Las empresas incluidas en el SII (Suministro Inmediato de Información) deben remitir los registros de facturas en un plazo de 4 días hábiles

Además, en operaciones con clientes y proveedores que superen los 3.005,06 euros al año, hay que presentar la declaración informativa Modelo 347 (operaciones con terceros).

Regímenes especiales de IVA

Existen regímenes simplificados para determinados colectivos y sectores:

• Régimen simplificado: para autónomos en sectores específicos (ganadería, comercio minorista), con cuotas calculadas por módulos
• Recargo de equivalencia: obligatorio para comerciantes minoristas personas físicas que no transformen los productos. Los proveedores les aplican un recargo adicional y el minorista queda liberado de declarar el IVA
• Régimen especial del criterio de caja: permite ingresar el IVA solo cuando se cobra la factura (no cuando se emite), útil para pymes con problemas de liquidez
• Régimen especial de agencias de viajes (REAV)

Ejemplo práctico

Un asesor fiscal emite una factura de 1.000 euros más IVA (21%) a su cliente. Cobra 1.210 euros en total. Si ese mismo mes ha pagado 500 euros de IVA a sus proveedores (suministros, material de oficina), declarará ante Hacienda la diferencia: 210 - 100 = 110 euros a ingresar mediante el Modelo 303.