Régimen simplificado de IVA

Qué es el régimen simplificado de IVA

El régimen simplificado de IVA es un régimen especial de tributación en el Impuesto sobre el Valor Añadido, regulado en los artículos 122 y siguientes de la Ley 37/1992, del IVA, y desarrollado en la Orden HFP/1335/2023 (y las órdenes anuales equivalentes que la sustituyen o actualizan para cada año).

Su característica esencial es que sustituye el método normal de calcular el IVA (IVA repercutido en ventas menos IVA soportado en compras) por un sistema de módulos objetivos: la cuota de IVA a ingresar se determina en función de parámetros fácilmente medibles (número de trabajadores, mesas de un restaurante, vehículos utilizados, potencia instalada, etc.) sin necesidad de llevar un registro detallado de todas las facturas emitidas y recibidas.

Este régimen está concebido para simplificar las obligaciones formales de los pequeños empresarios de determinados sectores tradicionales, reduciendo la carga administrativa y proporcionando mayor certeza sobre la cuota a pagar.

Ámbito subjetivo: quién puede aplicarlo

Para acogerse al régimen simplificado de IVA deben cumplirse simultáneamente los siguientes requisitos:

Ser persona física o entidad en régimen de atribución de rentas: solo autónomos y comunidades de bienes pueden aplicarlo. Las sociedades de capital (S.L., S.A.) no pueden acogerse al régimen simplificado.

Ejercer actividades incluidas en el ámbito del régimen: la Orden ministerial anual establece la lista cerrada de actividades elegibles. Las principales son:

• Hostelería y restauración (restaurantes, bares, cafeterías).
• Transporte de viajeros por carretera (taxis, autobuses de línea regular de corto recorrido).
• Transporte de mercancías por carretera.
• Servicios de peluquería y similares.
• Comercio menor de determinados productos (panaderías, carnicerías, confiterías, etc.).
• Actividades agropecuarias, forestales y pesqueras (en coordinación con el REAGP del IVA).
• Carpintería, albañilería, fontanería, pintura y otros oficios de la construcción.

No superar los límites de exclusión:

• Volumen de ingresos del año anterior inferior a 250.000 euros (para el conjunto de actividades económicas en estimación objetiva del IRPF).
• Volumen de compras de bienes y servicios en el año anterior inferior a 250.000 euros (excluidas las adquisiciones de inmovilizado).
• No realizar actividades parcialmente exentas de IVA que obliguen a realizar prorrata.
• No haber renunciado al régimen en los tres años anteriores.

Tributar en IRPF en estimación objetiva (módulos): el régimen simplificado de IVA está vinculado al régimen de estimación objetiva del IRPF. La renuncia a uno de ellos implica la renuncia al otro.

Cómo se calcula la cuota en el régimen simplificado

El cálculo de la cuota de IVA en el régimen simplificado sigue estos pasos:

1. Cuota devengada por operaciones corrientes

Se multiplican las unidades de cada módulo por la cuota de IVA devengado que fija la Orden ministerial para esa actividad y ese módulo. Por ejemplo, en un restaurante los módulos son el número de mesas para clientes y el número de trabajadores empleados, con cuotas específicas por cada unidad.

2. Adición de cuotas devengadas por otras operaciones

A la cuota anterior se suman las cuotas del IVA devengado por:

• Transmisiones de activos fijos (maquinaria, vehículos, etc.) que no están incluidas en los módulos corrientes.
• Adquisiciones intracomunitarias de bienes.
• Operaciones con inversión del sujeto pasivo (cuando el empresario es el sujeto pasivo del IVA como receptor del servicio).

3. Deducción de las cuotas soportadas

Del total anterior se resta:

• El IVA soportado en la adquisición de activos fijos.
• Un porcentaje mínimo de IVA soportado en operaciones corrientes (el que resulte mayor entre el calculado conforme al índice corrector establecido en la Orden para cada actividad y el 1% de la cuota devengada por operaciones corrientes).
• La compensación por cuotas de IVA soportadas fuera del régimen simplificado.

4. Cuota mínima por operaciones corrientes

La Orden establece una cuota mínima para cada actividad, de modo que la cuota resultante nunca puede ser inferior a ese mínimo, aunque el resultado del cálculo anterior fuese menor.

Pagos trimestrales y liquidación anual

Los contribuyentes en régimen simplificado deben realizar los siguientes pagos y declaraciones:

Modelos 303 trimestrales (1T, 2T y 3T): Durante los tres primeros trimestres, se ingresa el 10% de la cuota anual estimada de IVA, calculada conforme a la Orden del año en curso. Los plazos son los habituales: del 1 al 20 de abril, julio y octubre.

Modelo 303 del 4T (declaración-liquidación anual): En el cuarto trimestre (del 1 al 30 de enero del año siguiente) se realiza la liquidación definitiva. Se calcula la cuota anual real conforme a las actividades efectivamente realizadas y los módulos medios del año, y se resta lo ingresado en los tres primeros trimestres. El resultado puede ser a ingresar o, si los pagos trimestrales superaron la cuota definitiva, a devolver.

Modelo 390 (resumen anual): Los contribuyentes en simplificado también deben presentar el resumen anual del IVA.

Comparativa con el régimen general de IVA

Renuncia y exclusión del régimen simplificado

La renuncia voluntaria debe presentarse en el Modelo 036/037 durante el mes de diciembre del año anterior al que vaya a surtir efecto. La renuncia tiene efectos mínimos durante tres años; transcurrido ese plazo, puede volverse a optar por el régimen si se siguen cumpliendo los requisitos.

La exclusión se produce de forma automática cuando se superan los límites cuantitativos (250.000 euros de ingresos o de compras). La exclusión implica que el contribuyente pasa al régimen general a partir del año siguiente.

La reducción de los límites de exclusión en los últimos años (de 450.000 a 250.000 euros en 2023) ha provocado que muchos contribuyentes que antes podían acogerse al régimen simplificado hayan pasado forzosamente al régimen general.