Impuesto sobre Actividades Económicas (IAE)

Qué es el IAE

El Impuesto sobre Actividades Económicas (IAE) es un tributo directo, de carácter real y de gestión compartida entre la Agencia Tributaria y los Ayuntamientos, que grava el mero ejercicio —en territorio nacional— de actividades empresariales, profesionales o artísticas.

Está regulado en los artículos 78 a 91 del Real Decreto Legislativo 2/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el Texto Refundido de la Ley Reguladora de las Haciendas Locales (TRLRHL). Las tarifas e instrucciones para su aplicación se contienen en el Real Decreto Legislativo 1175/1990, de 28 de septiembre, que aprueba las tarifas y la instrucción del IAE.

El IAE es un impuesto local: corresponde a los municipios, aunque su gestión censal (altas, modificaciones y bajas) está delegada a la AEAT y las Diputaciones Provinciales en algunos casos, y es la AEAT quien elabora el padrón del impuesto.

Hecho imponible: el mero ejercicio de actividad

El hecho imponible del IAE es el mero ejercicio de cualquier actividad empresarial, profesional o artística, con independencia de:

• Si el ejercicio es habitual o esporádico.
• Si se obtiene o no beneficio con la actividad.
• Si existe o no local dedicado a la actividad.
• Si la actividad está o no sujeta a otros impuestos.

Esto significa que incluso una empresa que está operando en pérdidas o que aún no ha obtenido ingresos está, en principio, sujeta al IAE desde el momento en que inicia su actividad.

Actividades sujetas

Las actividades sujetas al IAE se clasifican en tres grupos:

• Actividades empresariales: comercio, industria, hostelería, transporte, servicios, construcción, etc.
• Actividades profesionales: abogados, médicos, ingenieros, arquitectos, economistas, etc.
• Actividades artísticas: pintores, escultores, músicos, actores, escritores, etc.

Las actividades agrícolas, forestales, ganaderas y pesqueras que se realicen de forma directa y personal (sin transformación) están exentas del IAE.

Exenciones del IAE: la realidad práctica

La exención más importante del IAE es la que fue introducida por la Ley 51/2002, de 27 de diciembre, y que en la práctica hace que la inmensa mayoría de los contribuyentes no paguen este impuesto:

Personas físicas (exención total)

Todas las personas físicas que ejerzan actividades económicas (autónomos) están completamente exentas del pago del IAE, con independencia de cuál sea su cifra de negocios. Esta exención es permanente mientras se mantenga la condición de persona física.

Nuevas entidades (exención temporal)

Las personas jurídicas y demás entidades sujetas al IAE que inicien su actividad están exentas los dos primeros períodos impositivos desde el inicio de su actividad.

Entidades con facturación inferior a 1 millón de euros

Las personas jurídicas y demás entidades cuyo importe neto de la cifra de negocios en el penúltimo año anterior al del devengo del impuesto sea inferior a 1.000.000 de euros están exentas del IAE.

Esta exención cubre a la práctica totalidad de las pymes españolas: solo las empresas medianas y grandes con facturación superior a 1 millón de euros pagan cuota del IAE.

Otras exenciones

• El Estado, las Comunidades Autónomas y las Entidades Locales.
• Las entidades gestoras de la Seguridad Social y Mutualidades de Previsión Social.
• La Cruz Roja Española.
• Entidades sin fines lucrativos acogidas a la Ley 49/2002.
• Las exportaciones de bienes y servicios.

Las tarifas del IAE: epígrafes y cuotas

Las tarifas del IAE están organizadas en una clasificación nacional de actividades económicas específica del impuesto, que asigna a cada tipo de actividad un epígrafe y una cuota tributaria mínima (cuota municipal, cuota provincial, cuota nacional).

Estructura de las tarifas

Las tarifas se dividen en tres secciones:

• Sección primera: actividades empresariales (ganadería independiente, energía y agua, minería, industria, construcción, comercio, hostelería, transporte, comunicaciones, crédito y seguros, otros servicios).
• Sección segunda: actividades profesionales.
• Sección tercera: actividades artísticas.

Cada epígrafe establece una cuota de tarifa que es la base de cálculo de la cuota tributaria.

Cuota municipal, provincial y nacional

La cuota a ingresar varía según el ámbito territorial de la actividad:

• Cuota municipal: para actividades ejercidas solo en un municipio.
• Cuota provincial: para actividades que se ejercen en varios municipios de la misma provincia.
• Cuota nacional: para actividades que se ejercen en todo el territorio nacional.

Sobre la cuota de tarifa se aplican coeficientes y recargos:

• Coeficiente de ponderación (AEAT): de 1,29 a 1,35 según la cifra neta de negocios.
• Coeficiente de situación municipal (Ayuntamiento): depende de la categoría fiscal de la calle donde radica el local.
• Recargo provincial (Diputación): hasta el 40% de la cuota municipal.

Alta, modificación y baja en el IAE

La gestión censal del IAE se realiza mediante los mismos modelos que el censo de obligados tributarios:

• Alta: Modelo 036 o 037, presentado antes del inicio de la actividad.
• Modificación: Modelo 036 o 037, en el plazo de un mes desde que se produce el cambio (nuevo local, nuevo epígrafe, cambio de domicilio fiscal, etc.).
• Baja: Modelo 036 o 037, en el plazo de un mes desde el cese de la actividad.

Para los contribuyentes que no están exentos y deben pagar cuota, el alta también implica la inclusión en el padrón del IAE del municipio correspondiente.

Devengo y pago del IAE

Para los contribuyentes no exentos, el IAE se devenga el 1 de enero de cada año y se paga en el período de cobro que establezca cada Ayuntamiento (generalmente entre julio y septiembre del año en curso).

Cuando el contribuyente inicia su actividad a lo largo del año, la cuota se prorratea por los trimestres que restan hasta el final del ejercicio (incluyendo el trimestre de inicio). Si cesa la actividad, tiene derecho a la devolución de la parte de la cuota correspondiente a los trimestres en que no ha ejercido la actividad.

Relación del IAE con otras obligaciones tributarias

El alta en el IAE es la declaración formal de inicio de la actividad económica a efectos tributarios, y tiene implicaciones sobre otras obligaciones:

• IRPF: el epígrafe del IAE en el que se da de alta el autónomo determina el tipo de actividad que puede ejercer con la correspondiente deducción de gastos.
• IVA: el alta en el IAE desencadena la obligación de presentar declaraciones del IVA si la actividad está sujeta.
• IS: las sociedades deben estar dadas de alta en el IAE desde el momento en que inician operaciones.
• Seguridad Social: aunque son trámites independientes, el alta en el IAE es compatible con el alta en la Seguridad Social en el régimen correspondiente (RETA para autónomos, régimen general para trabajadores por cuenta ajena).

El epígrafe del IAE también es relevante para determinar la actividad incluida en el Modelo 303 del IVA y en la declaración del IRPF o del IS, de modo que su correcta elección desde el inicio es importante para evitar incongruencias que puedan dar lugar a requerimientos de la AEAT.