Amortización fiscal acelerada

Qué es la amortización fiscal

La amortización es el proceso contable y fiscal mediante el que se imputa el coste de un activo fijo (inmovilizado material o intangible) a los resultados de la empresa a lo largo de su vida útil, reconociendo así el deterioro o desgaste progresivo que experimenta con el uso o con el paso del tiempo.

Desde el punto de vista fiscal, la amortización es un gasto deducible en el Impuesto sobre Sociedades, sujeto a los criterios y límites establecidos en el artículo 12 de la Ley 27/2014, del Impuesto sobre Sociedades, y en las tablas de amortización oficiales aprobadas en el Reglamento del IS (Real Decreto 634/2015).

La amortización fiscal acelerada es la posibilidad de deducir importes de amortización superiores a los que resultarían del método lineal ordinario basado en las tablas, lo que adelanta la deducción fiscal y difiere la tributación, con el consiguiente beneficio financiero para la empresa.

Métodos de amortización reconocidos por la LIS

1. Amortización según tablas oficiales (método lineal)

Es el método estándar. Las tablas oficiales del Reglamento del IS fijan, para cada categoría de activo, un coeficiente máximo y un período máximo de amortización. La empresa puede amortizar entre el mínimo (cociente entre el 100% y el período máximo) y el máximo establecido en las tablas.

Ejemplos de coeficientes máximos según tablas:

2. Amortización por el método de porcentaje constante (degresiva)

Se calcula multiplicando el coeficiente máximo lineal de las tablas por un coeficiente corrector que depende de la vida útil del activo:

• Vida útil inferior a 5 años: coeficiente × 1,5
• Vida útil entre 5 y 8 años: coeficiente × 2,0
• Vida útil superior a 8 años: coeficiente × 2,5

El porcentaje resultante se aplica sobre el valor neto contable del activo (no sobre el coste original), por lo que las cuotas disminuyen progresivamente. Este método no puede aplicarse a edificios, mobiliario y enseres.

3. Amortización por el método de suma de dígitos (degresiva)

Se distribuye la cuota total de amortización de forma decreciente, asignando más amortización a los primeros años y menos a los últimos, mediante una fracción cuyo numerador es el número de años de vida útil que le restan al activo y cuyo denominador es la suma de los dígitos de los años de vida útil total.

4. Planes de amortización aprobados por la AEAT

La empresa puede solicitar a la AEAT la aprobación de un plan de amortización individualizado para un activo concreto, cuando las circunstancias específicas del activo o de su uso justifiquen una amortización diferente a la que resulta de las tablas. Este plan, una vez aprobado, vincula a ambas partes.

5. Deterioro justificado en documentación técnica

Si la empresa puede acreditar documentalmente (mediante informe técnico) que el activo se deprecia más rápidamente de lo que prevén las tablas (por obsolescencia tecnológica acelerada, condiciones de uso intensivo, etc.), puede deducir cuotas superiores.

Amortización libre (libertad de amortización)

La libertad de amortización permite a la empresa deducir el coste íntegro de determinados activos en el primer año o en cualquier ritmo que ella elija, sin sujeción a tablas ni plazos mínimos. Es la forma más ventajosa de amortización acelerada.

La LIS contempla libertad de amortización en varios supuestos:

Activos de I+D (artículo 12.3.a LIS)

Los elementos del inmovilizado material e intangible afectos exclusivamente a actividades de investigación y desarrollo pueden amortizarse libremente, con independencia de las tablas. Esta es una de las ventajas más significativas del incentivo a la I+D en el IS.

Gastos de I+D activados como intangibles

Los gastos de investigación y desarrollo que se hayan activado en el activo del balance pueden deducirse fiscalmente en un máximo de dos años, independientemente de su vida útil contable.

Activos para las empresas de reducida dimensión (artículo 102 LIS)

Las empresas de reducida dimensión (INCN inferior a 10 millones de euros) tienen acceso a libertad de amortización para:

• Elementos del inmovilizado material nuevos cuando se cree empleo: libertad de amortización total, condicionada a que la plantilla media del año de adquisición más los dos siguientes sea superior a la del ejercicio anterior.

Vehículos eléctricos e infraestructura de recarga (medidas temporales)

En los últimos años se han aprobado medidas temporales de amortización acelerada o libertad de amortización para determinadas inversiones medioambientales (vehículos eléctricos, puntos de recarga, instalaciones de autoconsumo energético), como mecanismo de estímulo a la inversión verde.

Amortización acelerada para empresas de reducida dimensión

El régimen especial de las empresas de reducida dimensión (ERDs, con INCN inferior a 10 millones de euros), regulado en los artículos 101 a 105 LIS, incluye una ventaja de amortización acelerada especialmente útil:

Artículo 103 LIS — Amortización acelerada de elementos nuevos del inmovilizado material e intangible: Las ERDs pueden amortizar los elementos nuevos del inmovilizado material e intangible adquiridos al doble del coeficiente máximo que figura en las tablas. Esto permite, por ejemplo, amortizar equipos informáticos (coeficiente máximo del 25%) al 50% anual, amortizando el activo íntegramente en dos años en lugar de cuatro.

Diferencias temporarias y su contabilización

La amortización acelerada genera diferencias temporarias entre el resultado contable y el fiscal:

• El gasto de amortización fiscal supera al contable en los primeros años del activo → diferencia temporaria negativa → menor base imponible en el IS → activo por impuesto diferido.
• En los años posteriores, cuando el activo está amortizado fiscalmente pero sigue usándose y amortizándose contablemente, la situación se invierte → reversión → mayor base imponible → el impuesto diferido se cancela.

La correcta contabilización de los impuestos diferidos por diferencias temporarias de amortización es un requisito contable imperativo bajo el PGC (NRV 13ª).

Impacto en la planificación fiscal

La amortización acelerada es una herramienta de diferimiento fiscal, no de exención. Sin embargo, desde la perspectiva financiera, el valor presente del ahorro fiscal en los primeros años es mayor que el valor presente del mayor pago en los últimos, por lo que la ventaja financiera es real.

En la planificación fiscal empresarial, la amortización acelerada se combina frecuentemente con:

• La reserva de capitalización (artículo 25 LIS) para reducir la base imponible.
• La compensación de BINs de ejercicios anteriores.
• La deducción por I+D+i cuando los activos están afectos a esas actividades.