El NHR (Non-Habitual Resident) fue el estatuto fiscal especial portugués que ofrecía tributación reducida durante 10 años a nuevos residentes. Creado en 2009 y cerrado a nuevos solicitantes desde enero de 2024, fue sustituido por el IFICI, más restrictivo y orientado a perfiles tecnológicos e investigadores.
En la práctica
Qué era el régimen NHR de Portugal
El Non-Habitual Resident (NHR) fue el estatuto fiscal especial portugués creado por el Decreto-Ley 249/2009, destinado a atraer a Portugal a profesionales cualificados, pensionistas y emprendedores extranjeros ofreciéndoles una fiscalidad muy favorable durante los primeros 10 años de residencia. El régimen fue cerrado a nuevos solicitantes el 31 de diciembre de 2023 y sustituido desde el 1 de enero de 2024 por el IFICI (Incentivo Fiscal à Investigação Científica e Inovação), más restrictivo en cuanto a perfiles admisibles.
Los titulares del NHR que lo obtuvieron antes del cierre mantienen sus derechos durante el período de 10 años ya iniciado.
Beneficios del NHR histórico
Durante su vigencia plena, el régimen NHR ofrecía:
- Rendimientos del trabajo en Portugal de actividades de alto valor añadido (gestores, directivos, ingenieros, médicos, arquitectos, entre otras): tipo fijo del 20% en lugar del tipo marginal progresivo del IRS portugués (hasta el 48%).
- Pensiones de fuente extranjera: exención total durante los primeros años de aplicación (eliminada parcialmente en 2020 para rentas de países con convenio).
- Rendimientos de fuente extranjera (dividendos, intereses, plusvalías, rentas de inmuebles fuera de Portugal): exención si procedían de un país con convenio de doble imposición con Portugal o que no figurara en la lista negra portuguesa de paraísos fiscales.
- Rendimientos del trabajo de fuente extranjera: exentos si tributaban en el país de origen conforme al convenio.
- El estatuto no afectaba a la obligación de declarar activos en el extranjero.
La reforma de 2024: el IFICI
La Ley del Presupuesto de Portugal para 2024 cerró el NHR y lo sustituyó por el IFICI (Incentivo Fiscal à Investigação Científica e Inovação), regulado en el art. 58.º-A del Estatuto dos Benefícios Fiscais (EBF). Las diferencias principales:
| NHR (cerrado) | IFICI (2024-) | |
|---|---|---|
| Perfil | Amplio (directivos, profesionales, pensionistas) | Restrictivo: investigadores, docentes en instituciones acreditadas, trabajadores de startups certificadas, tech específico |
| Tipo IRS | 20% rendimientos trabajo PT | 20% rendimientos trabajo en actividades IFICI |
| Rentas extranjeras | Exención amplia | Sin exención general; solo las vinculadas a la actividad IFICI |
| Duración | 10 años | 10 años |
| Pensiones extranjeras | Sin beneficio desde 2020 | Sin beneficio |
El IFICI es significativamente más restrictivo: ya no es accesible para directivos de empresas, empresarios o pensionistas que buscaban el régimen como herramienta de planificación fiscal general.
Relevancia para residentes españoles
Portugal ha sido históricamente un destino atractivo para residentes españoles que contemplaban un cambio de residencia fiscal, principalmente por:
- Proximidad geográfica y cultural.
- El régimen NHR como incentivo fiscal.
- El Convenio de Doble Imposición España-Portugal (CDI).
Con el cierre del NHR y la restricción del IFICI, Portugal pierde atractivo como destino de optimización fiscal para la mayoría de perfiles empresariales y directivos. El exit tax del art. 95 bis de la LIRPF sigue aplicándose a residentes españoles que trasladan su residencia a Portugal con participaciones acumuladas de valor significativo (valor de mercado de las participaciones supere los 4.000.000 €, o se ostenta una participación ≥25 % en una entidad valorada en más de 1.000.000 €.
Alternativas al NHR para residentes españoles
Con el cierre del NHR, los destinos más valorados para cambios de residencia fiscal de empresarios y directivos españoles en 2024-2026 son:
- Andorra: tipo máximo del IRPF andorrano del 10%, sin impuesto de patrimonio, con CDI firmado con España desde 2023.
- Dubai/UAE: tipo cero en IRPF y sociedades (desde el 9% IS en 2023 para ingresos superiores a AED 375.000), sin CDI con España —relevante para la declaración de bienes en el extranjero (Modelo 720)—.
- Malta: NHR-equivalent (Global Residence Programme), tipo fijo del 15% sobre rentas de fuente maltesa.
- Irlanda: tipo del 20-40% pero con régimen de remittance basis para no domiciliados.
La elección del destino debe analizarse en función del perfil del contribuyente, el origen de sus rentas y la aplicabilidad del exit tax.
Términos relacionados
- Exit tax (impuesto de salida) — tributación al cambiar la residencia fiscal
- Fiscalidad internacional — planificación fiscal para personas y empresas internacionales
- Fiscalidad de no residentes — régimen IRNR para quienes mantienen activos en España