Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones (ISD)

Qué es el ISD

El Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones (ISD) es un tributo directo y personal que grava tres tipos de adquisiciones:

• Sucesiones mortis causa: herencias y legados recibidos por fallecimiento
• Donaciones inter vivos: transmisiones gratuitas entre personas vivas
• Seguros de vida: cantidades percibidas como beneficiario de un seguro de vida cuando el contratante es distinto del beneficiario

Está regulado por la Ley 29/1987 y su Reglamento (RD 1629/1991), pero al ser un impuesto cedido a las comunidades autónomas, cada una puede establecer sus propias bonificaciones, reducciones y tipos impositivos.

Diferencias entre comunidades autónomas

Las diferencias territoriales son enormes. En Madrid, la bonificación del 99% convierte el impuesto en prácticamente testimonial para descendientes y cónyuges. En Andalucía, tras las reformas recientes, las bonificaciones son también muy generosas. En cambio, en comunidades como Asturias, Castilla y León o la Comunitat Valenciana (antes de 2023), la tributación efectiva podía superar el 30% de la herencia.

Esta disparidad ha generado estrategias de planificación basadas en la residencia fiscal del causante o del donatario, aunque la normativa anti-abuso exige una residencia efectiva durante los 5 años anteriores al hecho imponible.

Reducción por empresa familiar

La reducción del 95% en la base imponible para la transmisión de la empresa familiar (Art. 20.2.c de la Ley del ISD) es una de las herramientas de planificación más relevantes. Los requisitos principales son:

• El causante debe tener al menos un 5% de participación individual (o 20% con el grupo familiar)
• Al menos una persona del grupo familiar debe ejercer funciones de dirección y percibir por ello más del 50% de sus rendimientos del trabajo
• La empresa debe estar exenta del Impuesto sobre el Patrimonio
• El adquirente debe mantener la participación y los requisitos durante 10 años

Planificación fiscal

Las estrategias más habituales incluyen la donación en vida aprovechando las bonificaciones autonómicas, la constitución de sociedades holding familiares, la planificación del usufructo y la nuda propiedad, y los pactos sucesorios en comunidades forales. Una planificación temprana puede reducir la carga fiscal de forma muy significativa.