Resumen ejecutivo
El año 2023 fue el de los grandes debates jurídicos sobre la tributación patrimonial y la preparación para el impuesto mínimo global. El **Impuesto de Solidaridad de las Grandes Fortunas** generó sus primeras liquidaciones y afrontó múltiples recursos ante el **Tribunal Constitucional**. La **transposición española del Pilar Dos** avanzó en el proceso legislativo, con los grupos multinacionales iniciando sus análisis de impacto. Y la primera campaña del **modelo 721** de criptoactivos reveló el importante volumen de tenencias digitales en el extranjero de los contribuyentes españoles.
La recaudación tributaria alcanzó los 272.000 millones de euros (+6,7%), un nuevo máximo histórico impulsado por el crecimiento económico, el efecto base inflacionista y la mayor efectividad de los instrumentos de control fiscal.
Principales destacados
El Impuesto de Solidaridad presentó sus primeras liquidaciones en julio de 2023, con una recaudación estimada cercana a los 900 millones de euros para el ejercicio 2022. Los contribuyentes de las comunidades con bonificación del 100% en el Impuesto sobre el Patrimonio (principalmente Madrid y Andalucía) experimentaron por primera vez una obligación tributaria efectiva sobre su patrimonio neto superior a 3 millones de euros. Las estrategias de planificación patrimonial que hasta 2021 aprovechaban estas bonificaciones debieron revisarse en profundidad.
La transposición del Pilar Dos fue el proceso legislativo fiscal más relevante del año en el ámbito internacional. El proyecto de ley, sometido a consulta pública y tramitación parlamentaria, debía estar aprobado antes del 31 de diciembre de 2023. Los grupos multinacionales con ingresos superiores a 750 millones de euros iniciaron sus análisis de impacto, identificando las jurisdicciones con tipos efectivos inferiores al 15% y estimando el importe del impuesto complementario potencial.
El modelo 721 de declaración de criptomonedas en el extranjero fue presentado por primera vez en 2023 (por el ejercicio 2022). El volumen de presentaciones —más de 180.000 declaraciones— fue superior al esperado por la propia AEAT, revelando la extensión del fenómeno de las tenencias de criptoactivos fuera de España. La AEAT anunció que los datos del modelo 721 se cruzarían sistemáticamente con las declaraciones de IRPF e IS.
Análisis por figuras impositivas
Impuesto sobre Sociedades: El ejercicio 2023 fue el primero en que los grupos multinacionales debieron preparar sus cálculos GloBE en paralelo con el IS ordinario, aunque el impuesto complementario no sería exigible hasta el ejercicio 2024. Las herramientas de cálculo especializadas (software de Pilar Dos) comenzaron su expansión entre los grupos afectados.
IRPF y criptomonedas: La presentación del modelo 721 y el cruce con las declaraciones de IRPF generó una oleada de consultas sobre la tributación de las ganancias y pérdidas derivadas de operaciones con criptomonedas (incluyendo staking, lending y operaciones DeFi), la valoración de los activos digitales en el patrimonio neto y el tratamiento de los NFTs.
IVA y economía digital: La AEAT intensificó sus actuaciones sobre operadores de la economía digital, utilizando los datos DAC7 presentados en enero de 2023 para identificar discrepancias entre los ingresos declarados en plataformas y las declaraciones fiscales de los operadores.
Precios de transferencia: Los grupos multinacionales debieron revisar sus documentaciones de precios de transferencia para incorporar el análisis del impacto del Pilar Dos sobre las transacciones intragrupo con entidades en jurisdicciones de baja tributación.
Cambios regulatorios
La Ley de transposición del Pilar Dos fue aprobada en diciembre de 2023, con efectos para los períodos impositivos iniciados a partir del 1 de enero de 2024. España se convirtió en uno de los primeros países europeos en completar la transposición en plazo.
La planificación fiscal internacional incorporó el análisis del Pilar Dos como herramienta estándar para todos los clientes con grupos multinacionales de tamaño relevante.
Perspectivas
El horizonte fiscal para 2024 incluía las primeras declaraciones del impuesto complementario del Pilar Dos, las primeras comprobaciones derivadas de los datos DAC7, y la preparación de los primeros informes CSRD con implicaciones fiscales.
Nuestro equipo de fiscalidad internacional y planificación tributaria fue reconocido como referente en España en el asesoramiento sobre el Pilar Dos, con metodologías propias de análisis de impacto y de optimización dentro del nuevo marco.
