El último trimestre del año es el momento en que la planificación fiscal deja de ser teórica para convertirse en acción concreta. Con el cierre del ejercicio 2024 aproximándose, las empresas disponen todavía de margen para adoptar medidas que optimicen la carga fiscal del ejercicio. Esta guía repasa las principales palancas disponibles, organizadas por área tributaria, para que los equipos financieros y fiscales puedan priorizar sus actuaciones en las semanas que quedan.
Impuesto sobre Sociedades: medidas antes del 31 de diciembre
Dotación de la reserva de capitalización
La reserva de capitalización permite reducir la base imponible del IS en un 10% del incremento de fondos propios del ejercicio —siempre que ese incremento se mantenga en la sociedad durante cinco años sin distribuirse. Para maximizar su aprovechamiento en 2024, es necesario calcular el incremento neto de fondos propios previsible al cierre y asegurarse de que la reserva quede formalmente dotada antes del 31 de diciembre mediante acuerdo de la junta o del órgano de administración competente.
Reserva de nivelación para PYMEs
Las empresas que tributan en el régimen de entidades de reducida dimensión (ERD, con cifra de negocio inferior a 10 millones de euros) pueden dotarse de la reserva de nivelación, que permite reducir la base imponible hasta un 10% —con un máximo de un millón de euros— y diferir ese importe cinco años. Si la empresa genera bases negativas en esos cinco años, la reserva se compensa automáticamente; si no, tributa al tipo general en el quinto año. Es una herramienta de diferimiento muy eficiente para PYMEs con beneficios estables.
Amortización acelerada de activos nuevos
Las inversiones en activos nuevos realizadas durante 2024 —maquinaria, equipos informáticos, software— pueden amortizarse de forma acelerada en los ejercicios en que la empresa tributa en régimen de ERD: hasta el doble del coeficiente máximo de amortización según tablas. Si el activo se adquirió antes del 31 de diciembre pero aún no ha entrado en funcionamiento, la amortización solo puede iniciarse desde la fecha de puesta en uso.
Compensación de bases imponibles negativas
La revisión de las BINs disponibles y su estrategia de compensación es uno de los ejercicios más rentables de la planificación fiscal de cierre. Con el límite del 70% de la base previa para grupos grandes y del 100% para PYMEs, y considerando que algunas BINs pueden prescribir si no se acredita adecuadamente su origen, es imprescindible verificar que el inventario de BINs está correctamente documentado y que la compensación se optimiza para los próximos ejercicios.
Deducciones en cuota: revisar y maximizar antes de cierre
Deducción por I+D+i
Las empresas que realizan actividades de investigación, desarrollo o innovación tecnológica deben revisar antes del cierre si los gastos incurridos en 2024 cumplen los requisitos para la deducción. La deducción por I+D puede llegar al 42% de los gastos si la inversión supera la media de los dos años anteriores; la de innovación tecnológica es del 12%. Para actividades calificadas como I+D con informe motivado del Ministerio de Ciencia, la deducción aplicada es vinculante para la AEAT.
Deducción por creación de empleo indefinido
La contratación de trabajadores con contrato indefinido a tiempo completo durante 2024 puede generar deducciones en cuota de 3.000 euros por trabajador (o el 50% del gasto correspondiente a la cotización por desempleo para el primer empleado). Esta deducción es compatible con las bonificaciones en cotizaciones a la Seguridad Social por colectivos prioritarios.
Deducción por donaciones a entidades sin ánimo de lucro
Las donaciones realizadas antes del 31 de diciembre a entidades acogidas a la Ley 49/2002 (fundaciones, ONGs, partidos políticos y asociaciones declaradas de utilidad pública) generan una deducción en el IS del 35% del importe donado (40% a partir del tercer año consecutivo de donación a la misma entidad). Las empresas con presupuestos de RSC pueden planificar donaciones que maximicen la deducción fiscal.
IRPF para socios y empleados: optimización antes de fin de año
Para los socios trabajadores y empleados con retribución variable, el último trimestre ofrece oportunidades de planificación en IRPF:
- Aportaciones a planes de pensiones de empleo: El límite de deducción es de 1.500 euros para aportaciones individuales más 8.500 euros adicionales si las realiza la empresa. Las aportaciones de empresa son deducibles en el IS y exentas de IRPF para el empleado hasta ese límite.
- Retribución en especie: Determinadas retribuciones en especie —como el seguro médico privado hasta 500 euros por beneficiario, o el ticket restaurante y el transporte colectivo— están exentas de IRPF dentro de los límites legales y son deducibles en el IS.
- Revisión del tipo de retención: Si el perceptor tiene variaciones significativas en su retribución en 2024 respecto a 2023 (bonus, complementos, cambio de salario), conviene ajustar el tipo de retención de las últimas nóminas para evitar una liquidación complementaria elevada en la declaración de la renta.
Cierre contable y fiscal: documentación esencial
El cierre fiscal no es solo una cuestión de números: la documentación que lo soporta es tan importante como el resultado cuantitativo. Las empresas deben asegurarse de tener en orden:
- Facturas y contratos que soportan los gastos deducibles de mayor cuantía
- Documentación técnica de los proyectos de I+D+i (informes, registros de horas, facturas de proveedores externos)
- Contratos de arrendamiento, cesión de uso o leasing para los activos incluidos en amortización
- Actas de órganos de administración donde conste la aprobación de las reservas de capitalización y nivelación
- Documentación de precios de transferencia actualizada para operaciones vinculadas
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