El ejercicio 2024 arranca con un conjunto relevante de novedades fiscales que afectan a empresas de todos los tamaños operando en España. Desde la entrada en vigor parcial del tipo mínimo global para multinacionales hasta los cambios en el IVA de productos básicos, pasando por nuevas obligaciones de información sobre criptoactivos y ajustes en el IRPF de no residentes, la agenda fiscal para este año es densa. A continuación, analizamos los cambios más significativos.
Tipo mínimo global del 15%: Pilar Dos entra en España
La transposición al ordenamiento español de la Directiva (UE) 2022/2523, relativa a la garantía de un nivel mínimo global de imposición para grupos multinacionales, representa la reforma estructural más importante de los últimos años en la fiscalidad empresarial. Mediante el Real Decreto-ley aprobado a finales de 2023, España incorpora las reglas de la OCDE conocidas como Pilar Dos.
El impacto afecta a grupos multinacionales con ingresos consolidados superiores a 750 millones de euros en al menos dos de los cuatro ejercicios anteriores. El mecanismo clave es el Impuesto Complementario (IIR, Income Inclusión Rule): si una filial del grupo tributa en una jurisdicción con tipo efectivo inferior al 15%, la sociedad matriz residente en España pagará la diferencia hasta alcanzar ese mínimo.
Para los grupos afectados —estimados en varias decenas de grupos con presencia significativa en España—, el primer ejercicio de aplicación plena exige un ejercicio de cálculo del tipo efectivo jurisdicción por jurisdicción que nunca antes se había realizado de forma sistemática. Las obligaciones informativas asociadas (CbCR reforzado y nuevos anexos en el Impuesto sobre Sociedades) añaden complejidad administrativa considerable.
Cambios en el IVA: reducción en alimentos y reversión de medidas temporales
El Gobierno prorrogó hasta el 30 de junio de 2024 las rebajas de IVA introducidas como medida antiinflación en 2022. A partir del 1 de julio de 2024, se inicia una reversión gradual: el aceite de oliva recuperó el tipo del 10% (desde el 5% temporal), y la mayoría de los alimentos básicos que habían pasado al 0% retornaron al 4% (tipo superreducido estándar).
Las empresas del sector de distribución alimentaria y hostelería deben actualizar sus sistemas de facturación para reflejar estos cambios de tipo en el momento exacto de la transición, evitando repercutir tipos incorrectos que puedan generar regularizaciones posteriores o actas de inspección.
IRPF de no residentes: actualización del régimen de impatriados
La Ley de Startups (Ley 28/2022) introdujo mejoras significativas en el conocido como régimen Beckham, que permite a trabajadores que trasladan su residencia a España tributar en el Impuesto sobre la Renta de No Residentes (IRNR) durante cinco años a tipo fijo del 24% sobre rentas de trabajo hasta 600.000 euros.
En 2024 estas mejoras ya están plenamente operativas: el umbral de remuneración mínima exigida se eliminó (antes era de 600.000 euros anuales), se amplía a nómadas digitales y emprendedores, y se extiende a familiares directos que trasladen también su residencia. Es el momento de revisar si ejecutivos internacionales recién llegados a España pueden acogerse a este régimen ventajoso, dado que la solicitud debe presentarse antes de que transcurran seis meses desde el inicio de la actividad en España.
Impuesto sobre Sociedades: tipo mínimo para grandes empresas y limitaciones a deducciones
El tipo mínimo del IS para empresas con cifra de negocio superior a 20 millones de euros queda fijado en el 15% de la base imponible positiva antes de aplicar la reserva de capitalización e integración de bases negativas. Para entidades de nueva creación con reducción de tipo al 15%, el mínimo baja al 10%.
Adicionalmente, se mantiene para 2024 la limitación en la deducibilidad de gastos financieros netos al 30% del EBITDA fiscal (con un mínimo exento de un millón de euros), y la restricción de la compensación de bases imponibles negativas al 70% de la base previa a la compensación para grupos con cifra de negocio superior a 20 millones de euros (50% para grupos con más de 60 millones).
Nuevas obligaciones informativas sobre operaciones con criptoactivos en España
Además del Modelo 721 para activos en el extranjero, en 2024 entran en vigor los Modelos 172 y 173, que obligan a los proveedores de servicios de criptomonedas con establecimiento en España a reportar a la AEAT las operaciones realizadas por sus clientes. Esto incluye exchanges, wallets de custodia y plataformas DeFi con presencia en España.
Para los usuarios de estas plataformas, la consecuencia práctica es que la AEAT dispondrá de información cruzada de sus transacciones en criptoactivos desde 2024, lo que aumenta significativamente el riesgo de regularizaciones para quienes no hayan declarado correctamente las ganancias derivadas de estas operaciones en ejercicios previos.
Medidas sobre el sector inmobiliario
La principal novedad para el mercado inmobiliario es la prórroga de la deducción del 30% en el IRPF por obras de mejora de eficiencia energética en viviendas arrendadas, que se extiende hasta el 31 de diciembre de 2024. Asimismo, se mantiene la deducción del 15% por inversión en nuevas adquisiciones de vivienda habitual para determinados colectivos (jóvenes menores de 35 años y familias numerosas) en algunas comunidades autónomas que la han activado en su normativa propia.
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