El año 2025 marca un punto de inflexión en la digitalización tributaria en España. La factura electrónica obligatoria para operaciones entre empresas, el despliegue completo de los sistemas de información inmediata de IVA y los nuevos marcos de tributación de la economía digital configuran un año de transformación para los departamentos fiscales y financieros. Al mismo tiempo, continúan aplicándose las medidas de tributación mínima global y se consolidan cambios sustantivos en el Impuesto sobre Sociedades.
Factura electrónica obligatoria: el gran cambio operativo de 2025
La Ley 18/2022 (Ley Crea y Crece) y su desarrollo reglamentario establecen la obligatoriedad de emitir facturas electrónicas en todas las transacciones B2B realizadas por empresas y autónomos que tributan en España. El despliegue es escalonado:
- Empresas con facturación superior a 8 millones de euros: obligación en vigor desde 2024; en 2025 comienzan las comprobaciones activas y las primeras sanciones.
- Resto de empresas y autónomos: obligación prevista para el segundo semestre de 2025, salvo prórroga reglamentaria.
La factura electrónica debe cumplir el formato estructurado (FacturaE u otros formatos reconocidos por la AEAT) y enviarse a través de un sistema interoperable con la plataforma pública del Estado. Las empresas deben elegir entre gestionar la emisión a través de un proveedor de servicios de confianza (PSC) o implementar una solución propia compatible. El incumplimiento puede dar lugar a sanciones de hasta 10.000 euros por factura emitida en formato incorrecto.
Cambios en el Impuesto sobre Sociedades para 2025
El tipo general del IS se mantiene en el 25%, pero continúan vigentes los mínimos diferenciados. Para 2025, la Agencia Tributaria ha anunciado un refuerzo de los controles sobre la correcta aplicación de la deducción por I+D+i, que sigue siendo uno de los incentivos más potentes del sistema español pero también uno de los más auditados. La deducción aplicable oscila entre el 25% y el 42% de los gastos de investigación y desarrollo, con posibilidad de monetización si la empresa no tiene cuota suficiente.
Las bases imponibles negativas (BINs) acumuladas por muchas empresas durante los ejercicios 2020-2021 siguen compensándose con el límite del 70% de la base imponible previa para grupos con cifra de negocio entre 20 y 60 millones (50% para grupos de más de 60 millones). Esta restricción prolonga el período de recuperación fiscal para empresas con BINs significativas.
IVA intracomunitario: OSS, IOSS y nuevas reglas para plataformas digitales
Desde la reforma de 2021, el sistema de ventanilla única (One Stop Shop, OSS) permite a las empresas que venden bienes o prestan servicios digitales a consumidores finales en otros estados miembros de la UE declarar y pagar el IVA correspondiente en un solo Estado Miembro (España, si es su país de establecimiento). En 2025 se consolidan las obligaciones de las plataformas digitales que actúan como intermediarias en ventas de bienes de vendedores terceros: se consideran “proveedor presunto” y deben recaudar y liquidar el IVA directamente.
Para los marketplaces y plataformas e-commerce con operaciones intracomunitarias, esto implica revisar los acuerdos contractuales con vendedores, adaptar los flujos de facturación y asegurarse de que el IVA se recauda y declara correctamente en cada jurisdicción de destino.
Novedades en el IRPF y cotizaciones a la Seguridad Social
La principal novedad en IRPF para 2025 es el incremento de la reducción por rendimientos del trabajo para rentas bajas y medias, dentro del compromiso del Gobierno de aliviar la carga fiscal de trabajadores con ingresos inferiores a 22.000 euros. El mínimo personal y familiar también se actualiza en un porcentaje ligado al IPC.
En el ámbito de las cotizaciones, la cotización máxima por contingencias comunes continúa aumentando para los trabajadores de mayores ingresos como parte de la Ley 21/2021 de Garantía del Poder Adquisitivo. Los autónomos que en 2023 optaron por el nuevo sistema de cotización por ingresos reales completarán en 2025 la regularización de las cuotas pagadas en 2024, con posibles devoluciones o liquidaciones complementarias según los rendimientos finales declarados.
Régimen de consolidación fiscal: actualización de criterios
La AEAT ha publicado nuevas instrucciones interpretativas sobre la aplicación del régimen de consolidación fiscal en grupos con estructura matricial compleja, afectando especialmente a los criterios de inclusión/exclusión de entidades participadas indirectamente y al tratamiento de las operaciones intragrupo con precio de transferencia. Los grupos que no hayan revisado su perímetro de consolidación en los últimos dos años deben hacer esta revisión antes del cierre del ejercicio 2025.
Calendario fiscal 2025: las fechas clave
Las obligaciones formales siguen el ritmo habitual: IVA trimestral (20 de abril, 20 de julio, 20 de octubre y 30 de enero de 2026), IS (25 de julio para grupos con ejercicio coincidente con el año natural), IRPF de retenciones (mensual para grandes empresas, trimestral para el resto). La novedad es la inclusión de los nuevos modelos de información sobre criptoactivos en el calendario de enero.
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