L'année 2025 marque un tournant dans la numérisation fiscale en Espagne. La facturation électronique obligatoire pour les opérations entre entreprises, le déploiement complet des systèmes d'information immédiate de TVA et les nouveaux cadres de taxation de l'économie numérique configurent une année de transformation pour les directions fiscales et financières. Dans le même temps, les mesures de taxation minimale mondiale continuent de s'appliquer et des modifications substantielles de l'impôt sur les sociétés se consolident.
Facturation électronique obligatoire : le grand changement opérationnel de 2025
La loi 18/2022 (loi Crea y Crece) et ses textes d’application rendent obligatoire l’émission de factures électroniques pour l’ensemble des transactions B2B réalisées par les entreprises et les travailleurs indépendants assujettis à l’impôt en Espagne. Le déploiement est échelonné :
- Entreprises dont le chiffre d’affaires dépasse 8 millions d’euros : obligation en vigueur depuis 2024 ; les contrôles actifs et les premières sanctions débutent en 2025.
- Ensemble des autres entreprises et travailleurs indépendants : obligation prévue pour le second semestre 2025, sauf prorogation réglementaire.
La facture électronique doit respecter le format structuré (FacturaE ou autres formats reconnus par l’AEAT) et être transmise via un système interopérable avec la plateforme publique de l’État. Les entreprises doivent choisir entre déléguer l’émission à un prestataire de services de confiance (PSC) autorisé ou implémenter leur propre solution compatible. Le non-respect peut entraîner des sanctions pouvant atteindre 10 000 € par facture émise dans un format incorrect.
Modifications de l’impôt sur les sociétés pour 2025
Le taux général de l’IS reste à 25 %, mais les minimums différenciés continuent de s’appliquer. Pour 2025, l’administration fiscale a annoncé un renforcement des contrôles sur la correcte application de la déduction pour R&D, qui reste l’un des incitants les plus puissants du système espagnol mais aussi l’un des plus audités. La déduction applicable varie entre 25 % et 42 % des dépenses de recherche et développement, avec la possibilité de monétisation si l’entreprise ne dispose pas d’une cotisation suffisante.
Les déficits fiscaux reportés (BINs) accumulés par de nombreuses entreprises lors des exercices 2020–2021 continuent de s’imputer dans la limite de 70 % de la base imposable antérieure pour les groupes dont le chiffre d’affaires est compris entre 20 et 60 millions d’euros (50 % pour les groupes de plus de 60 millions). Cette restriction prolonge la période de rétablissement fiscal pour les entreprises présentant des déficits importants.
TVA intraeuropéenne : OSS, IOSS et nouvelles règles pour les plateformes numériques
Depuis la réforme de 2021, le système de guichet unique (One-Stop-Shop, OSS) permet aux entreprises vendant des biens ou fournissant des services numériques à des consommateurs finaux dans d’autres États membres de l’UE de déclarer et payer la TVA correspondante dans un seul État membre (l’Espagne, si c’est leur pays d’établissement). En 2025 se consolident les obligations des plateformes numériques agissant comme intermédiaires dans la vente de biens par des vendeurs tiers : elles sont considérées comme « fournisseur présumé » et doivent collecter et reverser la TVA directement.
Pour les places de marché et les plateformes d’e-commerce réalisant des opérations intraeuropéennes, cela implique de revoir les accords contractuels avec les vendeurs, d’adapter les flux de facturation et de s’assurer que la TVA est correctement collectée et déclarée dans chaque juridiction de destination.
Nouveautés en matière d’IRPP et de cotisations de Sécurité sociale
La principale nouveauté en matière d’IRPP pour 2025 est l’augmentation de la réduction pour revenus d’activité des faibles et moyens revenus, dans le cadre de l’engagement du gouvernement d’alléger la charge fiscale des travailleurs percevant moins de 22 000 euros. Le minimum personnel et familial est également revalorisé d’un pourcentage indexé sur l’IPC.
En matière de cotisations, la base maximum de cotisation pour accidents du travail et maladies professionnelles continue d’augmenter pour les travailleurs aux revenus les plus élevés, dans le cadre de la loi 21/2021 de garantie du pouvoir d’achat. Les travailleurs indépendants ayant opté en 2023 pour le nouveau système de cotisation sur revenus réels procèderont en 2025 à la régularisation des cotisations versées en 2024, avec d’éventuels remboursements ou régularisations complémentaires selon les revenus finalement déclarés.
Régime de consolidation fiscale : actualisation des critères
L’AEAT a publié de nouvelles instructions interprétatives sur l’application du régime de consolidation fiscale dans les groupes dotés de structures matricielles complexes, affectant notamment les critères d’inclusion ou d’exclusion d’entités détenues indirectement et le traitement des opérations intragroupe en matière de prix de transfert. Les groupes n’ayant pas révisé leur périmètre de consolidation depuis deux ans ou plus doivent le faire avant la clôture de l’exercice 2025.
Calendrier fiscal 2025 : les dates clés
Les obligations formelles suivent le rythme habituel : TVA trimestrielle (20 avril, 20 juillet, 20 octobre et 30 janvier 2026), IS (25 juillet pour les groupes dont l’exercice coïncide avec l’année civile), retenues à la source IRPP (mensuelles pour les grandes entreprises, trimestrielles pour les autres). La nouveauté est l’intégration des nouveaux formulaires d’information sur les crypto-actifs dans le calendrier de janvier.
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