Este checklist abarca las siete áreas que BMC evalúa en todo encargo de preparación para la auditoría con una pyme española. Utilícelo como herramienta de autoevaluación, como guía estructurada para la conversación con su equipo financiero o como punto de partida para encargar una evaluación profesional de brechas. Cada elemento incluye una breve explicación de su relevancia y los hallazgos típicos por área.
Para el contexto sobre el marco de auditoría y quiénes están obligados a auditarse en España, consulte la guía completa de preparación para la auditoría. Para el proceso de cuatro fases que sigue a esta evaluación, consulte las fases del proceso de preparación para la auditoría.
Cómo puntuar este checklist
Asigne a cada elemento uno de los tres estados RAG:
- Verde: Completamente abordado, documentado y actualizado
- Ámbar: Parcialmente abordado, documentación incompleta o no revisado en los últimos 12 meses
- Rojo: No abordado, deficiencia material o estado desconocido
Interpretación:
- 0-3 Rojos, 0-5 Ámbar: Riesgo de auditoría bajo — se requiere mantenimiento rutinario de preparación
- 4-8 Rojos o 6-12 Ámbar: Riesgo de auditoría moderado — se requiere subsanación focalizada antes de la auditoría
- 9 o más Rojos o 13 o más Ámbar: Riesgo de auditoría alto — se requiere un programa completo de preparación para la auditoría
Área 1: Documentación de políticas contables
Las políticas contables son la base de la auditoría. Conforme al PGC (RD 1514/2007), las políticas deben revelarse en la memoria de las cuentas anuales. Conforme a la NIA-ES 315, los auditores deben conocer las políticas contables como parte de la evaluación del riesgo.
| Elemento | RAG |
|---|---|
| La política de reconocimiento de ingresos está documentada y alineada con la sección 9 del PGC | |
| El método de valoración de existencias (FIFO, precio medio ponderado) está documentado y aplicado de forma coherente | |
| El umbral de capitalización del inmovilizado y los coeficientes de amortización están documentados | |
| Los criterios de reconocimiento de provisiones (sección 15 del PGC) están documentados y aplicados de forma coherente | |
| El tratamiento contable de los arrendamientos (financiero frente a operativo) está documentado para todos los arrendamientos materiales | |
| La política de clasificación y valoración de instrumentos financieros está documentada | |
| La política de reconocimiento de subvenciones oficiales (sección 18 del PGC) está documentada | |
| Las políticas contables han sido revisadas y actualizadas en los últimos 12 meses |
Hallazgos habituales: Política de reconocimiento de ingresos inexistente o que se limita a indicar «seguimos el PGC» sin mayor detalle. Coeficientes de amortización aplicados que difieren de la política documentada. Provisiones reconocidas de forma ad hoc sin un umbral coherente.
Área 2: Calidad del libro mayor y proceso de cierre
| Elemento | RAG |
|---|---|
| El balance de comprobación cuadra con el balance sin ajustes manuales | |
| Todas las cuentas del balance están respaldadas por conciliaciones o listados de sublibros | |
| Los saldos de las cuentas intercompañías coinciden entre todas las entidades del grupo | |
| El listado de saldos vencidos de clientes se revisa mensualmente; las provisiones por insolvencias están calculadas y documentadas | |
| Las cuentas de tesorería se concilian mensualmente; no existen partidas pendientes con antigüedad superior a 60 días | |
| Existe un checklist de cierre de ejercicio que se sigue de forma sistemática | |
| Los días de media del cierre están documentados; el cierre puede completarse en menos de 30 días | |
| Todos los asientos contables significativos están aprobados y documentados |
Hallazgos habituales por sector: Las pymes de distribución y servicios tienen frecuentemente cuentas corrientes intercompañías sin conciliar de ejercicios anteriores. Las empresas constructoras suelen presentar cuentas de obra en curso que no pueden conciliarse con los informes de costes de proyecto.
Área 3: Operaciones con partes vinculadas y revelaciones
Esta es consistentemente el área de mayor riesgo para las pymes españolas. El artículo 231 de la LSC y la nota 25 de la memoria del PGC exigen la identificación y revelación de todas las operaciones con partes vinculadas.
| Elemento | RAG |
|---|---|
| Existe un registro completo de partes vinculadas (socios con más del 5 %, administradores, familiares próximos, entidades del grupo conforme al art. 231 de la LSC) | |
| Todos los préstamos intercompañías están documentados con contratos escritos a tipos de interés de mercado | |
| Los cargos de gestión o contratos de servicios entre entidades vinculadas constan por escrito y están valorados a precios de mercado | |
| Los arrendamientos de inmuebles de entidades participadas por administradores o socios están documentados con evidencia del precio de mercado | |
| Las cuentas corrientes con administradores están revisadas, aprobadas y se han analizado sus implicaciones retributivas | |
| La revelación de la nota 25 de la memoria del PGC del último ejercicio es completa y materialmente exacta | |
| Existe documentación de precios de transferencia para operaciones que superen los 250.000 euros anuales con partes vinculadas (obligación del Modelo 232) | |
| No se han omitido operaciones con partes vinculadas de las notas |
Hallazgos habituales: Préstamos intercompañías sin contrato formal y con intereses calculados a tipo cero o inferior al de mercado. Gastos personales del administrador imputados a la cuenta de resultados sin una política documentada ni imputación a este. Arrendamiento de inmueble de una entidad participada por el administrador sin contrato de arrendamiento.
Área 4: Control Interno sobre la Información Financiera (CIIF)
| Elemento | RAG |
|---|---|
| Los controles sobre el ciclo de cobros están documentados (autorización de ventas, facturación, crédito, cobros) | |
| Los controles sobre el ciclo de pagos están documentados (autorización de compras, conciliación de tres vías, aprobación de pagos) | |
| Los controles de nóminas están documentados (autorización de altas, modificaciones y bajas; revisión y aprobación de nóminas) | |
| Los controles generales de TI están documentados (gestión de accesos de usuarios, gestión de cambios, copias de seguridad y recuperación) | |
| Los controles de aprobación de asientos contables están documentados | |
| La segregación de funciones se aplica donde es posible; los controles compensatorios están documentados donde no lo es | |
| Al menos una persona distinta del preparador revisa y aprueba las cuentas mensuales | |
| Los controles han sido verificados (aunque sea informalmente) en los últimos 12 meses |
Nota para micropymes: La segregación perfecta de funciones no es alcanzable en una empresa con menos de cinco personas en el área financiera. Los auditores entienden esta limitación. Lo que se requiere es un reconocimiento documentado de la limitación, la identificación de los riesgos resultantes y los controles compensatorios (por ejemplo, revisión de conciliaciones bancarias por el propietario, revisión de cuentas de cierre de período por el asesor externo).
Área 5: Provisiones y cumplimiento fiscal
| Elemento | RAG |
|---|---|
| El impuesto corriente está calculado y conciliado con la declaración del Impuesto sobre Sociedades (Modelo 200) | |
| Los activos y pasivos por impuesto diferido están identificados y calculados conforme a la sección 13 del PGC | |
| La recuperabilidad del activo por impuesto diferido está evaluada y documentada (plazo de reversión, proyecciones) | |
| Las bases imponibles negativas (BINs) están registradas y la recuperabilidad del activo por impuesto diferido ha sido evaluada | |
| Las contingencias fiscales materiales (inspecciones en curso, posiciones discutidas) están identificadas y la provisión evaluada | |
| La documentación de precios de transferencia cumple los requisitos del Modelo 232 | |
| Todas las declaraciones fiscales presentadas (Modelo 200, 303, 390, 347, 232, 720) están al día y presentadas en plazo | |
| Las provisiones fiscales han sido revisadas por un especialista fiscal en los últimos 12 meses |
Hallazgos habituales: Impuesto diferido sobre diferencias temporarias derivadas de amortización fiscal acelerada (amortización acelerada fiscal) no contabilizado. Activos por impuesto diferido sobre bases imponibles negativas reconocidos sin una evaluación documentada de recuperabilidad. Contingencias fiscales (típicamente períodos de inspección de la AEAT abiertos) no reveladas.
Área 6: Revelaciones en los estados financieros
| Elemento | RAG |
|---|---|
| La memoria de las cuentas anuales cubre todas las secciones obligatorias del PGC (al menos las secciones del PGC abreviado) | |
| La evaluación de empresa en funcionamiento ha sido realizada y documentada en los últimos 12 meses | |
| Los hechos posteriores al cierre han sido revisados y cualquier hecho significativo ha sido revelado | |
| Los pasivos contingentes (reclamaciones judiciales, avales) están identificados y evaluados a efectos de provisión o revelación | |
| La nota de partes vinculadas (nota 25 del PGC) está completa | |
| La retribución de los administradores y de la alta dirección está revelada | |
| La información por segmentos (si procede) está preparada | |
| La composición del comité de auditoría (si procede para EIP) cumple los requisitos de independencia de la Ley 22/2015 |
Área 7: Conciliación NIIF (para entidades de propiedad extranjera o que consolidan)
Esta área solo es aplicable si la empresa prepara un paquete NIIF para la consolidación del grupo además de las cuentas bajo PGC.
| Elemento | RAG |
|---|---|
| Los ajustes por arrendamientos conforme a la NIIF 16 están calculados y documentados para todos los arrendamientos materiales | |
| Los ajustes de reconocimiento de ingresos conforme a la NIIF 15 están identificados y calculados | |
| Las reclasificaciones de instrumentos financieros conforme a la NIIF 9 están documentadas | |
| El puente de conciliación PGC-NIIF está preparado y concilia tanto el balance como la cuenta de resultados | |
| El paquete NIIF se prepara con el mismo calendario que las cuentas bajo PGC | |
| Las instrucciones de reporting del grupo se reciben y se siguen | |
| El fondo de comercio y la asignación del precio de adquisición de cualquier operación de compra están documentados |
Hallazgos habituales por sector
Tecnología y software: Reconocimiento de ingresos (suscripciones SaaS, acuerdos con múltiples elementos bajo PGC frente a NIIF 15), capitalización de costes de desarrollo de software conforme a la sección 6 del PGC.
Inmobiliario y construcción: Porcentaje de terminación frente a contrato completado, operaciones intercompañías sobre inmuebles, financiación entre partes vinculadas.
Distribución y comercio minorista: Valoración de existencias, devengo al cierre del ejercicio, provisiones por devoluciones de ventas.
Servicios profesionales: Devengo del trabajo en curso, ingresos diferidos, documentación de cargos de gestión intercompañías.
Próximos pasos
Una vez completada la evaluación RAG, los elementos en Rojo representan los riesgos de auditoría de mayor prioridad. Si tiene más de ocho elementos en Rojo, un programa completo de preparación para la auditoría está justificado antes de su próxima auditoría. Para conocer en qué consiste ese programa, consulte los servicios de preparación para la auditoría para pymes.
Para empresas con tiempo o presupuesto limitados, la guía de inicio rápido de preparación para la auditoría para pymes proporciona un plan de acción de 30-60-90 días para las partidas de mayor impacto.
Referencias externas:
- ICAC — Plan General de Contabilidad — texto del PGC y notas de orientación del ICAC
- BOE — Ley 22/2015 de Auditoría de Cuentas — ley de auditoría y normas de independencia
- IAASB — NIA 315: Identificación y evaluación de riesgos — norma internacional en la que se basa la NIA-ES 315
