Qué son los precios de transferencia
Los precios de transferencia (transfer pricing) es el proceso de fijación de precios para transacciones entre entidades vinculadas —sociedades que forman parte del mismo grupo empresarial o que están bajo control común—. Estas transacciones incluyen:
- Suministro de bienes entre una filial española y su matriz extranjera
- Prestación de servicios de gestión por parte de la sede central del grupo a las entidades españolas
- Concesión de licencias sobre propiedad intelectual (marcas, patentes, software) a favor de la sociedad española
- Financiación intragrupo (préstamos y garantías)
- Acuerdos de reparto de costes
Como estas transacciones tienen lugar entre entidades vinculadas y no entre partes independientes del mercado, existe el riesgo de que los precios se fijen de forma que trasladen artificialmente beneficios hacia territorios de baja tributación. La normativa de precios de transferencia trata de evitarlo exigiendo que los precios intragrupo reflejen lo que habrían acordado partes independientes: el denominado principio de plena competencia (arm’s-length principle).
Marco normativo en España
La normativa española de precios de transferencia se recoge en el artículo 18 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades (Ley 27/2014) y sigue de cerca las Directrices de Precios de Transferencia de la OCDE. La AEAT es una autoridad de aplicación activa y experimentada: los precios de transferencia figuran entre las principales prioridades de inspección en grupos con operaciones vinculadas transfronterizas.
Métodos para determinar el precio de plena competencia
España reconoce cinco métodos aceptados por la OCDE para determinar precios de plena competencia:
- Método del Precio Comparable No Controlado (CUP) — compara el precio intragrupo con el precio pactado en operaciones comparables con terceros independientes
- Método del Precio de Reventa — deduce un margen bruto adecuado del precio al que el bien se revende a un tercero independiente
- Método del Coste Incrementado — aplica un margen adecuado sobre los costes del proveedor
- Método del Margen Neto de la Operación (MMNO) — compara el margen neto de la operación con el obtenido por operaciones independientes comparables
- Método de la Distribución del Resultado — distribuye el beneficio combinado entre las partes vinculadas en función de sus respectivas contribuciones
El método más apropiado depende de la naturaleza de la operación y de la disponibilidad de datos comparables.
Obligaciones de documentación
La normativa española distingue dos niveles de documentación:
- Documentación local (Expediente Local): Se refiere a la entidad española e incluye todas las operaciones significativas con partes vinculadas, los métodos aplicados, el análisis de comparabilidad y la determinación del precio de plena competencia.
- Documentación maestra (Expediente Maestro): Visión global del modelo de negocio del grupo multinacional, su política de precios de transferencia y la distribución mundial de ingresos e impuestos. Es obligatoria cuando la cifra de negocios neta del grupo supera los 45 millones de euros.
- Informe país por país (CbCR): Obligatorio para grupos con una facturación consolidada superior a 750 millones de euros; debe ser presentado por la matriz dominante.
La documentación debe estar disponible antes de presentar la declaración del Impuesto sobre Sociedades — no es necesario presentarla de forma proactiva, pero debe aportarse a la AEAT en el plazo de 10 días desde su requerimiento.
Sanciones
Cuando la AEAT realiza un ajuste en materia de precios de transferencia, resulta de aplicación lo siguiente:
- El obligado tributario dispone de documentación suficiente: se aplica una sanción del 15% del importe del ajuste.
- El obligado tributario no dispone de documentación: se aplica una sanción del 15%, que se duplica respecto a la parte no documentada.
Estas sanciones se suman a la cuota tributaria principal y a los intereses de demora sobre el ajuste.
Áreas de alto riesgo habituales en España
- Acuerdos de prestación de servicios de gestión con matrices extranjeras, especialmente cuando el beneficio para la entidad española es difícil de acreditar
- Cánones y regalías por propiedad intelectual, en particular cuando el activo intangible fue desarrollado en España y transferido al extranjero
- Operaciones financieras — la AEAT ha emitido directrices específicas para los préstamos intragrupo de conformidad con las directrices OCDE de 2020
- Reestructuraciones empresariales en las que se trasladan funciones, activos o riesgos fuera de España
Cómo puede ayudar BMC
Elaboramos la documentación y los estudios de precios de transferencia que exige la AEAT, realizamos comparativas de operaciones vinculadas utilizando las principales bases de datos (BvD Orbis, Royalty Range) y asesoramos en el diseño de los acuerdos intragrupo con el objetivo de minimizar tanto el riesgo fiscal como el riesgo de inspección.