El cierre contable del ejercicio 2023 presenta algunas particularidades que los responsables financieros deben tener en cuenta para asegurar que las cuentas anuales reflejen de forma fiel y razonable la situación de la empresa y el resultado del período.
Provisiones y deterioros
La normativa contable española (PGC 2007) exige que al cierre del ejercicio se registren todas las pérdidas potenciales que sean probables y cuantificables, aunque estén pendientes de confirmación definitiva. En un entorno de tipos de interés elevados y ralentización económica, es especialmente relevante revisar el deterioro de créditos comerciales y los activos financieros a valor razonable.
Créditos comerciales: La subida de tipos de interés de 2022-2023 y la consiguiente contracción del crédito incrementaron la morosidad empresarial. La NRV 9.ª del PGC exige dotar una corrección valorativa cuando existan evidencias objetivas de deterioro, como incumplimiento de plazos de pago superiores a seis meses, situaciones concursales del deudor o renegociaciones de condiciones. Las empresas que aplicaban estimaciones globales basadas en porcentajes históricos debieron revisar esos parámetros a la vista de las condiciones del mercado en 2023.
Deterioro de participaciones en empresas del grupo: En grupos con filiales que acumulaban pérdidas o que habían reducido significativamente sus proyecciones de flujos de caja, el cierre de 2023 obligó a revisar los tests de deterioro del fondo de comercio y de otras participaciones. La NRV 9.ª requiere comparar el valor en libros con el importe recuperable, entendido como el mayor entre el valor razonable menos costes de venta y el valor en uso.
Impuesto sobre Sociedades: cálculo del gasto
La contabilización del IS exige calcular la diferencia entre el resultado contable y la base imponible fiscal, identificando las diferencias temporarias y permanentes. Las bases imponibles negativas generadas en ejercicios anteriores pueden compensarse con el resultado positivo de 2023, con el límite general del 70% de la base imponible positiva previa.
Activos por impuesto diferido: Los activos por impuesto diferido generados por bases imponibles negativas o por diferencias temporarias deducibles solo pueden reconocerse en la medida en que sea probable que la empresa disponga de ganancias fiscales futuras suficientes. En un entorno de incertidumbre macroeconómica, la reconsideración de los activos por impuesto diferido registrados en ejercicios anteriores fue una tarea crítica del cierre de 2023.
Tipo mínimo del 15% para grandes empresas: La Ley 38/2022 introdujo un tipo mínimo del 15% de tributación efectiva para contribuyentes con cifra de negocios igual o superior a 750 millones de euros, en línea con el Pilar Dos de la OCDE. Las empresas afectadas debieron calcular el complemento de cuota correspondiente en su liquidación del IS de 2023.
Actualización del valor razonable
Los instrumentos financieros clasificados a valor razonable con cambios en resultados deben actualizarse a 31 de diciembre. En 2023, la volatilidad de los mercados financieros y el impacto de la subida de tipos en los bonos de renta fija requirieron atención especial.
Los fondos de inversión y carteras de valores cotizados también debieron valorarse conforme a los precios de mercado del 31 de diciembre de 2023. En muchos casos, la corrección de las valoraciones supuso registrar plusvalías latentes que no habían sido reconocidas en ejercicios anteriores, con el consiguiente impacto en el resultado contable y en la base imponible del IS.
Periodificación de ingresos y gastos
Un área frecuentemente descuidada en el cierre es la correcta periodificación de ingresos y gastos. El principio de devengo del PGC exige que los ingresos y gastos se imputen al ejercicio en que se producen, con independencia del momento del cobro o pago. Los elementos más habituales de periodificación son: primas de seguro pagadas por anticipado, intereses devengados pendientes de cobro o pago, arrendamientos anticipados, servicios prestados pero no facturados y garantías post-venta.
La revisión sistemática de los contratos en curso al cierre del ejercicio —especialmente contratos de servicios de larga duración, contratos de construcción o de entrega diferida— es esencial para asegurar que los ingresos se reconocen en el período correcto conforme a la NRV 14.ª sobre ingresos por ventas y prestación de servicios.
Memoria y estado de información no financiera
Las empresas de mayor tamaño deben incluir en la memoria información sobre la sostenibilidad y el impacto de sus actividades, conforme a la normativa aplicable. La presentación del estado de información no financiera (EINF) es obligatoria para empresas con más de 500 empleados.
El EINF del ejercicio 2023 debía cubrir los ámbitos medioambiental, social y de personal, derechos humanos, lucha contra la corrupción y el soborno, e información sobre la sociedad. La entrada en vigor de la Directiva CSRD (Corporate Sustainability Reporting Directive), que España debe transponer de forma escalonada a partir de 2025, introducirá requisitos significativamente más exigentes para las empresas de mayor tamaño en los próximos ejercicios.
Checklist para el cierre de 2023
Antes de formular las cuentas anuales, conviene verificar los siguientes puntos:
- Conciliación entre saldo de libro mayor y extractos bancarios a 31 de diciembre
- Revisión de antigüedad de deudores y dotación de provisiones por insolvencias
- Verificación de existencias mediante inventario físico o recuento de muestras
- Actualización de tablas de amortización con altas y bajas del ejercicio
- Cálculo del gasto por Impuesto sobre Sociedades y conciliación entre resultado contable y base imponible
- Revisión de saldos con empresas del grupo y eliminación de operaciones internas en consolidación
- Comprobación del cumplimiento de los umbrales de tamaño para determinar qué modelos de cuentas anuales (normal, abreviado, pyme) corresponde presentar
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