Doctrine par thème · Observatoire DGT

Transmissions patrimoniales onéreuses : évolution de la doctrine de la DGT

Comment la doctrine de la DGT sur ce thème a évolué, et les rescrits sur lesquels elle repose.

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Évolution de la doctrine de la DGT

Doctrine consolidée Confiance élevée 43 rescrits · 2014–2026

Doctrine en vigueur

L'attribution des masses héréditaires doit être effectuée de manière indépendante pour chaque héritier selon son titre. Si le partage génère des excès d'attribution qui ne sont pas inévitables, ceux-ci sont imposés au titre des transmissions patrimoniales onéreuses. Il n'est pas possible de traiter plusieurs successions comme une masse unique pour éviter ce fait générateur.

La position de la DGT s'est concentrée sur la délimitation du moment où une attribution de biens constitue une transmission onéreuse. On est passé de l'analyse de la prise en charge de dettes lors de dissolutions de sociétés à l'établissement de critères stricts sur l'indivisibilité des masses héréditaires. La doctrine actuelle sanctionne les excès d'attribution dans les successions qui auraient pu être évités par des lots proportionnels.

Points de bascule

  1. V1149-26

    Établit que les excès d'attribution sont imposés par les transmissions patrimoniales onéreuses s'ils ne sont pas inévitables, comme lorsqu'il est possible de constituer des lots proportionnels.

  2. V1161-26

    Renforce l'obligation d'attribuer chaque masse héréditaire de manière indépendante, empêchant de traiter plusieurs successions comme une masse unique pour éviter l'impôt.

Analyse fondée sur 38 des 43 rescrits dont la doctrine est disponible. Mis à jour le 15 septembre 2026.

Rescrits sur ce thème

24
V5122-26 6 juil. 2026

La dissolution d'une indivision avec excédent d'attribution compensé en numéraire est soumise aux actes juridiques documentés sous conditions

SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos
disolución de comunidad de bienesexceso de adjudicaciónnuda propiedadactos jurídicos documentadostransmisiones patrimoniales onerosas TRITPAJD — RDLeg 1/1993 de ITP y AJD art. 4TRITPAJD — RDLeg 1/1993 de ITP y AJD art. 7.1.A
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V1104-26 18 mai 2026

Les sociétés commerciales à capital mixte ne bénéficient pas de l'exonération de l'ITPAJD lors de l'acquisition de biens auprès de particuliers

SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos
transmisiones patrimoniales onerosasexención subjetivaadministración institucionalsociedad mercantilderecho privado TRITPAJD — RDLeg 1/1993 de ITP y AJD art. 7.1.A)TRITPAJD — RDLeg 1/1993 de ITP y AJD art. 7.5
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier
V0892-26 22 avr. 2026

L'acquisition de biens par prescription acquisitive n'est pas soumise à l'ITPAJD

SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos
prescripción adquisitivausucapióntransmisiones patrimoniales onerosasactos jurídicos documentadosadquisición originaria TRITPAJD — RDLeg 1/1993 de ITP y AJD art. 1TRITPAJD — RDLeg 1/1993 de ITP y AJD art. 2
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V2041-25 29 oct. 2025

L'acte de notoriété pour l'immatriculation fiscale est assujetti à l'AJD si le paiement de l'impôt sur la transmission préalable n'est pas justifié

SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos
acta de notoriedadinmatriculacióntransmisiones patrimoniales onerosasactos jurídicos documentadosexpediente de dominio TRITPAJD — RDLeg 1/1993 de ITP y AJD art. 7.2.CTRITPAJD — RDLeg 1/1993 de ITP y AJD art. 10
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier
V0984-25 10 juin 2025

La dissolution d'une indivision avec excédent d'attribution compensé en numéraire peut être soumise aux actes juridiques documentés

SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos
disolución de comunidad de bienesexceso de adjudicaciónactos jurídicos documentadostransmisiones patrimoniales onerosasindivisibilidad del bien TRITPAJD — RDLeg 1/1993 de ITP y AJD art. 7.2.BTRITPAJD — RDLeg 1/1993 de ITP y AJD art. 10
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