Modelo 720 : Déclarez vos Biens à l'Étranger en Conformité avec la Loi Espagnole

Le Modelo 720 est la déclaration informative des biens et droits situés à l'étranger, introduite par la Loi 7/2012 et modifiée par la Loi 5/2022 suite à l'arrêt de la Cour de Justice de l'Union Européenne C-788/19 du 27 janvier 2022. L'obligation s'applique aux résidents fiscaux en Espagne dont la valeur des actifs étrangers dans au moins un des trois blocs déclarables (comptes bancaires, valeurs mobilières et droits, biens immobiliers) dépasse 50 000 €. Le délai de dépôt est le 31 mars de l'année suivant l'exercice déclaré. La Loi 5/2022 a supprimé les sanctions disproportionnées déclarées contraires au droit communautaire (présomption de gains non justifiés) et ajusté les pénalités à des niveaux plus proportionnés, mais l'obligation déclarative elle-même subsiste intégralement.

Pourquoi le Modelo 720 subsiste malgré la réforme des sanctions de la Loi 5/2022

L’arrêt de la CJUE C-788/19 a déclaré incompatibles avec le droit communautaire uniquement les sanctions disproportionnées attachées au Modelo 720 (notamment la présomption de gains en capital non justifiés sur les actifs non déclarés, et les pénalités de 5 000 € par donnée non déclarée). La Cour n’a pas remis en cause l’obligation déclarative elle-même, que l’Espagne est en droit de maintenir.

La Loi 5/2022, adoptée pour se conformer à l’arrêt, a supprimé la présomption de gains et ajusté les pénalités : la sanction standard pour dépôt hors délai est maintenant de 100 € par donnée ou ensemble de données (avec un minimum de 1 500 €), sans la pénalité catastrophique de 5 000 € par donnée de l’ancien régime. Ces montants, bien que moindres, restent significatifs si le Modelo 720 contient de nombreuses données.

L’obligation reste donc pleinement en vigueur pour les résidents fiscaux en Espagne avec des actifs à l’étranger dépassant les seuils. La principale conséquence pratique de la réforme est que les contribuables qui régularisent volontairement des exercices non déclarés ne s’exposent plus à des pénalités disproportionnées, ce qui rend la régularisation nettement plus accessible.

Notre service de gestion du Modelo 720 pour résidents espagnols avec actifs à l’étranger

Notre intervention commence par un inventaire patrimonial des actifs étrangers : comptes bancaires à l’étranger (y compris les comptes joints et les comptes dans lesquels le contribuable est simplement titulaire de droits de signature ou d’autorisation), valeurs mobilières (actions, obligations, parts de fonds d’investissement non espagnols, assurances-vie étrangères), et biens immobiliers à l’étranger (en pleine propriété, en nue-propriété ou en usufruit).

Pour chaque bloc, nous calculons la valeur déclarable selon les règles spécifiques du Modelo 720 : pour les comptes, le solde au 31 décembre et le solde moyen du dernier trimestre ; pour les valeurs, la valeur de rachat ou de liquidation au 31 décembre ; pour les immeubles, la valeur d’acquisition. Ces règles diffèrent des règles de valorisation de l’IRPF ou de l’IP, ce qui génère des erreurs si le contribuable tente de remplir le formulaire seul.

Pour les contribuables qui n’ont jamais déposé le Modelo 720 ou qui ont des exercices non déclarés, nous gérons la régularisation volontaire : dépôt des déclarations complémentaires pour chaque exercice, calcul des pénalités applicables après la Loi 5/2022, et coordination avec les éventuels redressements IRPF si des revenus étrangers n’ont pas été déclarés dans les déclarations de revenus correspondantes.

Cadre légal : Loi 7/2012, Loi 5/2022 et arrêt CJUE C-788/19

• Loi 7/2012 : introduction de l’obligation de déclaration des biens étrangers via le Modelo 720.
• Arrêt CJUE C-788/19 (27 janvier 2022) : déclaration de l’incompatibilité avec le droit communautaire des sanctions disproportionnées.
• Loi 5/2022 : suppression de la présomption de gains et ajustement des pénalités.
• Ordre HAP/72/2013 (modifié) : définit le formulaire Modelo 720 et les modalités de dépôt.

Résultats concrets dans la gestion du Modelo 720

• Dépôt correct du Modelo 720 avec inventaire exhaustif des actifs étrangers et calcul précis des valeurs par bloc.
• Identification des actifs non déclarables (cryptomonnaies chez custodians étrangers, comptes dans l’EEE avec accord d’échange d’informations automatique et valeur sous le seuil).
• Régularisation volontaire des exercices non déclarés avec application des pénalités ajustées de la Loi 5/2022, nettement inférieures à l’ancien régime.
• Gestion des mises à jour annuelles avec analyse des variations de valeur et des nouvelles acquisitions.

Le Modelo 720 s’inscrit dans le cadre plus large des obligations de transparence fiscale pour les résidents espagnols avec des actifs internationaux. Il se coordonne avec le Modelo 721 pour les cryptomonnaies détenues auprès de custodians étrangers (obligations DAC8 à partir de 2026), et avec les obligations de déclaration de revenus IRPF pour les revenus générés par ces actifs étrangers. Pour les non-résidents qui deviennent résidents en Espagne — notamment via le régime Beckham — la gestion du Modelo 720 fait partie du processus d’établissement de la conformité fiscale initiale en Espagne.