Doctrine par thème · Observatoire DGT

Attente de location : évolution de la doctrine de la DGT

Comment la doctrine de la DGT sur ce thème a évolué, et les rescrits sur lesquels elle repose.

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Évolution de la doctrine de la DGT

Doctrine consolidée Confiance élevée 23 rescrits · 2017–2026

Doctrine en vigueur

Les frais de réparation et d'entretien sont déductibles s'ils visent exclusivement l'obtention future de revenus et non la jouissance du propriétaire. Le montant déductible ne peut excéder les revenus bruts, l'excédent pouvant être compensé au cours des quatre années suivantes. Les dépenses à caractère annuel, telles que l'amortissement, l'IBI (impôt sur les biens immobiliers) ou les assurances, ne sont déductibles qu'au prorata du nombre de jours où le logement est effectivement loué. Durant les périodes sans location, le propriétaire doit imputer le revenu immobilier prévu.

La position de la DGT reste constante quant à l'exigence de justifier l'attente de location et l'exclusivité des dépenses pour l'obtention de revenus. Le mécanisme de déductibilité des frais de réparation a été précisé, permettant leur application au cours des quatre années suivantes s'ils excèdent les revenus bruts. La distinction entre les frais de réparation et les dépenses à caractère annuel pour leur déductibilité proportionnelle est un critère réitéré.

Points de bascule

  1. V0541-21

    Établit que si aucun revenu n'est perçu l'année des dépenses, celles-ci pourront être déduites au cours des quatre années suivantes, dans la limite des revenus bruts.

Analyse fondée sur 22 des 23 rescrits dont la doctrine est disponible. Mis à jour le 24 septembre 2026.

Rescrits sur ce thème

23
V1408-25 24 juil. 2025

Déductibilité des frais de réparation pour les logements en attente de location

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
rendimientos del capital inmobiliariogastos de reparación y conservaciónrenta inmobiliaria imputadaexpectativa de alquilerrendimientos íntegros LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 23.1LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 27.2
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier
V0541-21 9 mars 2021

Déductibilité des frais de réparation des logements en vue d'une location future

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
rendimientos del capital inmobiliariogastos de reparación y conservaciónexpectativa de alquilerrendimientos íntegrosamortización LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 23.1LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 27.2
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier
V1841-20 9 juin 2020

Déductibilité des frais de réparation pour les logements en attente de location

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
rendimientos del capital inmobiliariogastos de reparación y conservaciónexpectativa de alquilerrendimientos íntegrosimputación de renta inmobiliaria LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 21LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 23.1
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier
V2234-18 26 juil. 2018

Imputation de revenus immobiliers pour les biens en attente de location

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
imputación de rentas inmobiliariasrendimientos del capital inmobiliariovalor catastralexpectativa de alquileractividad económica LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 22LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 27.2
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier
V1091-17 9 mai 2017

Conditions de déductibilité des charges pour des locaux en attente de location

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
rendimientos del capital inmobiliarioexpectativa de alquilergastos deduciblesimputación de rentaamortización LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 23.1LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 27.2
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier

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