Doctrine par thème · Observatoire DGT

Excès d'attribution : évolution doctrinale de la DGT

Comment la doctrine de la DGT sur ce thème a évolué, et les rescrits sur lesquels elle repose.

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Évolution de la doctrine de la DGT

Doctrine consolidée Confiance élevée 50 rescrits · 2018–2026

Doctrine en vigueur

La dissolution de communautés de biens sans activité commerciale est soumise aux actes juridiques documentés si les attributions sont proportionnelles aux parts de propriété. En cas d'excès d'attribution, ceux-ci sont imposés au titre des transmissions patrimoniales onéreuses ou des donations, à moins que l'excès ne soit inévitable en raison de l'indivisibilité des biens. Dans ces cas d'indivisibilité, la compensation peut être effectuée en espèces afin d'éviter l'assujettissement aux transmissions patrimoniales.

La position de la DGT reste constante concernant le traitement de la dissolution des communautés de biens. Le critère établit que la proportionnalité évite la transmission onéreuse, tandis que les excès évitables déclenchent l'imposition au titre des transmissions ou des donations. Les consultations récentes renforcent l'exception d'indivisibilité pour permettre des compensations qui maintiennent la nature d'actes juridiques documentés.

Points de bascule

  1. V2584-19

    Précise que les excès d'attribution non inévitables ou non compensés en espèces sont imposés au titre des transmissions patrimoniales onéreuses.

  2. V0876-22

    Établit qu'il est indifférent que les biens soient indivisibles pour éviter l'assujettissement aux transmissions patrimoniales onéreuses, en permettant la compensation de l'excès.

Analyse fondée sur 46 des 50 rescrits dont la doctrine est disponible. Mis à jour le 19 septembre 2026.

Rescrits sur ce thème

24
V0871-24 23 avr. 2024

La dissolution de communautés de biens avec excès d'attribution peut être soumise à l'AJD plutôt qu'aux transmissions onéreuses

SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos
extinción de condominioexcesos de adjudicaciónactos jurídicos documentadostransmisiones patrimoniales onerosasindivisibilidad del bien TRITPAJD — RDLeg 1/1993 de ITP y AJD art. 4TRITPAJD — RDLeg 1/1993 de ITP y AJD art. 7.2.B
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier
V2632-23 28 sept. 2023

La dissolution d'une indivision immobilière est soumise aux AJD sur la part acquise

SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos
extinción de condominioexcesos de adjudicaciónactos jurídicos documentadostransmisiones patrimoniales onerosasindivisibilidad del bien TRITPAJD — RDLeg 1/1993 de ITP y AJD art. 7.2.BTRITPAJD — RDLeg 1/1993 de ITP y AJD art. 10
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier
V1625-23 8 juin 2023

La dissolution de copropriétés avec attribution d'immeubles n'est pas soumise aux transmissions onéreuses en cas d'excès inévitables

SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos
extinción de condominioexcesos de adjudicacióntransmisiones patrimoniales onerosasactos jurídicos documentadoscomunidad de bienes TRITPAJD — RDLeg 1/1993 de ITP y AJD art. 4TRITPAJD — RDLeg 1/1993 de ITP y AJD art. 7.2.B
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier
V0928-23 20 avr. 2023

L'extinction d'une indivision avec compensation économique est taxée au titre des actes juridiques documentés et génère une plus-value ou moins-value patrimoniale dans l'impôt sur le revenu des personnes physiques

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
extinción de condominioexcesos de adjudicaciónactos jurídicos documentadosganancia patrimonialcomunidad de bienes TRLITPAJDLIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 33.1
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier
V0135-23 3 févr. 2023

La dissolution de communautés de biens peut être soumise au droit de timbre ou aux transmissions à titre onéreux selon le cas

SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos
disolución de comunidad de bienesexcesos de adjudicaciónactos jurídicos documentadostransmisiones patrimoniales onerosaspermuta de cuotas TRITPAJD — RDLeg 1/1993 de ITP y AJD art. 7TRITPAJD — RDLeg 1/1993 de ITP y AJD art. 29
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier

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