Doctrine par thème · Observatoire DGT

Indivisibilité : évolution doctrinale de la DGT

Comment la doctrine de la DGT sur ce thème a évolué, et les rescrits sur lesquels elle repose.

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Évolution de la doctrine de la DGT

Doctrine consolidée Confiance élevée 46 rescrits · 2016–2026

Doctrine en vigueur

La dissolution d'une indivision sur un bien indivisible, avec attribution à un seul indivisaire et compensation en numéraire, n'est pas taxée au titre des transmissions patrimoniales onéreuses, mais sous la modalité des actes juridiques documentés. La base imposable est calculée sur la part acquise ex novo, en utilisant 95 % de la valeur de référence cadastrale. Si l'indivision persiste sur d'autres biens avec un nombre différent d'indivisaires, il y aura transmission de quotes-parts soumise à l'ITP.

La position de la DGT reste constante quant au traitement de l'indivisibilité comme exception pour éviter l'ITP. Au fil des consultations, le calcul de la base imposable et l'application de la valeur de référence cadastrale ont été précisés. On n'observe pas de changement de critère, mais plutôt une consolidation des conditions de la règle spéciale.

Points de bascule

  1. V3007-19

    Précise que si l'excédent survient parce que le bien est indivisible ou que sa division déprécie sa valeur, il n'est pas taxé par l'ITP, mais par le taux variable de l'AJD.

  2. V2496-23

    Établit que la base imposable doit être déterminée par la part qui est acquise ex novo et fixe sa base à 95 % de la valeur de référence cadastrale.

Analyse fondée sur 43 des 46 rescrits dont la doctrine est disponible. Mis à jour le 23 septembre 2026.

Rescrits sur ce thème

24
V0490-24 4 avr. 2024

L'excès d'attribution évitable dans une succession sera soumis à l'ITP

SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos
exceso de adjudicacióntransmisiones patrimoniales onerosastítulo hereditarioindivisibilidadpartición de herencia LISD — Ley 29/1987 de Sucesiones y Donaciones art. 27.3TRITPAJD — RDLeg 1/1993 de ITP y AJD art. 7.2.B
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V1625-23 8 juin 2023

La dissolution de copropriétés avec attribution d'immeubles n'est pas soumise aux transmissions onéreuses en cas d'excès inévitables

SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos
extinción de condominioexcesos de adjudicacióntransmisiones patrimoniales onerosasactos jurídicos documentadoscomunidad de bienes TRITPAJD — RDLeg 1/1993 de ITP y AJD art. 4TRITPAJD — RDLeg 1/1993 de ITP y AJD art. 7.2.B
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V1392-23 23 mai 2023

La répartition des biens lors de la dissolution du régime de communauté de biens est soumise aux droits de mutation en cas d'excédent

SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos
exceso de adjudicaciónsociedad de ganancialesdisolución de comunidad de bienestransmisiones patrimoniales onerosasindivisibilidad TRITPAJD — RDLeg 1/1993 de ITP y AJD art. 4TRITPAJD — RDLeg 1/1993 de ITP y AJD art. 7.2.B
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V0135-23 3 févr. 2023

La dissolution de communautés de biens peut être soumise au droit de timbre ou aux transmissions à titre onéreux selon le cas

SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos
disolución de comunidad de bienesexcesos de adjudicaciónactos jurídicos documentadostransmisiones patrimoniales onerosaspermuta de cuotas TRITPAJD — RDLeg 1/1993 de ITP y AJD art. 7TRITPAJD — RDLeg 1/1993 de ITP y AJD art. 29
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V0403-22 2 mars 2022

La dissolution de communautés de biens avec excès d'attribution peut être soumise à l'AJD si la compensation est effectuée avec des biens communs

SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos
disolución de comunidad de bienesexcesos de adjudicacióntransmisiones patrimoniales onerosasactos jurídicos documentadosindivisibilidad TRITPAJD — RDLeg 1/1993 de ITP y AJD art. 4TRITPAJD — RDLeg 1/1993 de ITP y AJD art. 7
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V0053-22 14 janv. 2022

Possibilité de taxation des actes juridiques documentés lors de la dissolution simultanée de plusieurs communautés de biens

SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos
disolución de comunidades de bienesactos jurídicos documentadosexcesos de adjudicacióntransmisiones patrimoniales onerosasindivisibilidad TRITPAJD — RDLeg 1/1993 de ITP y AJD art. 7.2.BTRITPAJD — RDLeg 1/1993 de ITP y AJD art. 31.2
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V1569-21 25 mai 2021

La dissolution de communautés avec excédent d'attribution est soumise à l'AJD si les conditions de l'exception de l'art. 1.062 du Code civil sont remplies

SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos
disolución de comunidad de bienesexceso de adjudicacióntransmisiones patrimoniales onerosasactos jurídicos documentadospermuta TRITPAJD — RDLeg 1/1993 de ITP y AJD art. 2TRITPAJD — RDLeg 1/1993 de ITP y AJD art. 4
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