Doctrine par thème · Observatoire DGT

Exonération subjective : évolution doctrinale de la DGT

Comment la doctrine de la DGT sur ce thème a évolué, et les rescrits sur lesquels elle repose.

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Évolution de la doctrine de la DGT

Doctrine consolidée Confiance élevée 31 rescrits · 2014–2026

Doctrine en vigueur

L'exonération subjective nécessite la condition d'Administration territoriale ou d'organisme de caractère analogue. Les sociétés commerciales et les entités dotées d'une personnalité juridique propre et distincte de l'Administration n'accèdent pas au bénéfice, même si elles sont intégralement détenues par des entités publiques. Ces entités ont une nature juridique privée et sont régies par le droit privé.

La position de la DGT reste constante dans le temps. Les consultations confirment systématiquement que la personnalité juridique propre et la nature de droit privé excluent l'accès à l'exonération subjective. Aucun changement n'est observé dans l'interprétation du concept d'organisme de caractère analogue par rapport aux sociétés commerciales.

Analyse fondée sur 30 des 31 rescrits dont la doctrine est disponible. Mis à jour le 24 septembre 2026.

Rescrits sur ce thème

24
V1104-26 18 mai 2026

Les sociétés commerciales à capital mixte ne bénéficient pas de l'exonération de l'ITPAJD lors de l'acquisition de biens auprès de particuliers

SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos
transmisiones patrimoniales onerosasexención subjetivaadministración institucionalsociedad mercantilderecho privado TRITPAJD — RDLeg 1/1993 de ITP y AJD art. 7.1.A)TRITPAJD — RDLeg 1/1993 de ITP y AJD art. 7.5
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier
V2462-24 5 déc. 2024

Le FEI ne peut invoquer l'exonération du Protocole UE ni celle de l'art. 45.I.A.a) TRLITPAJD lors d'une réduction de capital avec remboursement d'apports

SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos
operaciones societariasreducción de capitaldevolución de aportacionesexención subjetivaprivilegios e inmunidades TRITPAJD — RDLeg 1/1993 de ITP y AJD art. 1.1TRITPAJD — RDLeg 1/1993 de ITP y AJD art. 19.1
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier
V1182-24 23 mai 2024

L'entité consultante ne bénéficie pas d'une exonération de l'impôt sur les sociétés car elle n'est ni une administration ni une entité à but non lucratif

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
exención subjetivaentidad de derecho públicoorganismo autónomoentidad sin fines lucrativospersonalidad jurídica propia LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 7LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 9.1
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier
V0174-20 22 janv. 2020

Maintien des exonérations objectives de l'AJD pour les cessions d'actifs de la SAREB

SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos
exención subjetivaexención objetivasujeto pasivoactos jurídicos documentadostransmisión de activos TRITPAJD — RDLeg 1/1993 de ITP y AJD art. 29TRITPAJD — RDLeg 1/1993 de ITP y AJD art. 45.I.B.24
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier

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