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V2462-24 5 décembre 2024 · SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos Critère en vigueur
ITPAJD · reducción de capital

Le FEI ne peut invoquer l'exonération du Protocole UE ni celle de l'art. 45.I.A.a) TRLITPAJD lors d'une réduction de capital avec remboursement d'apports

Le Fonds européen d'investissement (FEI), filiale de la Banque européenne d'investissement, s'interroge sur l'éventuelle exonération de l'ITPAJD d'une réduction de capital avec remboursement d'apports prévue dans des entités espagnoles. La DGT conclut que l'exonération de l'article 3 du Protocole relatif aux privilèges et immunités de l'UE ne couvre que les impôts indirects sur les achats de biens ou services à usage officiel, ce qui n'est pas le cas d'une réduction de capital. De même, l'exonération subjective de l'article 45.I.A.a) TRLITPAJD ne s'applique pas, car le Protocole n'assimile pas le régime du FEI à celui de l'État.

La question posée

Cuestión planteada Si la entidad consultante, en base al artículo 3 del Protocolo sobre los Privilegios e Inmunidades de la Unión Europea, podría acogerse a la exención establecida en el artículo 45.I.A).a) del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados, o en su defecto, quedar exento en el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados cuando obtuviera la devolución de las aportaciones realizadas al capital social de entidades españolas.

La position de la DGT

La exención del párrafo segundo del artículo 3 del Protocolo UE se refiere a la remisión o reembolso de derechos indirectos e impuestos sobre la venta incluidos en el precio de bienes adquiridos para uso oficial; este requisito no concurre en la reducción de capital con devolución de aportaciones, que queda sujeta al ITPAJD por la modalidad de operaciones societarias (art. 19 TRLITPAJD). La exención subjetiva del artículo 45.I.A.a) TRLITPAJD exige equiparación legal al régimen del Estado, y el Protocolo solo establece una exención objetiva condicionada a requisitos concretos que no supone tal equiparación general.

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