Doctrine par thème · Observatoire DGT

Exonération de logement : évolution doctrinale de la DGT

Comment la doctrine de la DGT sur ce thème a évolué, et les rescrits sur lesquels elle repose.

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Évolution de la doctrine de la DGT

Doctrine consolidée Confiance élevée 31 rescrits · 2014–2025

Doctrine en vigueur

La location de logement est exonérée de la TVA lorsque le locataire est le consommateur final et affecte l'immeuble à son usage exclusif. L'exonération disparaît si le locataire est un entrepreneur qui cède l'usage à des tiers à titre onéreux ou si l'immeuble est affecté à des activités entrepreneuriales. Dans le cas de services complémentaires de l'industrie hôtelière, des taux spécifiques ou le taux général de 21 % s'appliquent.

La position de la DGT reste constante quant à l'exigence que le locataire soit le consommateur final pour maintenir l'exonération. Tout au long des consultations, il a été précisé que la sous-location par des entrepreneurs ou l'utilisation de services de l'industrie hôtelière rompent l'exonération. On n'observe pas de changements de critère, mais une application répétée de la norme face à différents cas d'usage.

Points de bascule

  1. V1659-18

    Étend l'exonération de la TVA aux garages et débarras dès lors qu'ils sont loués conjointement avec le logement.

  2. V1203-20

    Établit que la location de logement touristique n'est pas exonérée si elle ne remplit pas les conditions de services de l'industrie hôtelière ou de recrutement de personnel, étant qualifiée d'activité économique.

  3. V1095-22

    Précise que la sous-location de logements par un entrepreneur est soumise à la TVA et distingue les taux d'imposition selon la nature des services complémentaires fournis.

Analyse fondée sur 29 des 31 rescrits dont la doctrine est disponible. Mis à jour le 24 septembre 2026.

Rescrits sur ce thème

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