Doctrine par thème · Observatoire DGT

Déplacement vers le territoire espagnol : évolution de la doctrine de la DGT

Comment la doctrine de la DGT sur ce thème a évolué, et les rescrits sur lesquels elle repose.

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Évolution de la doctrine de la DGT

Doctrine consolidée Confiance élevée 23 rescrits · 2016–2025

Doctrine en vigueur

Le régime spécial de l'article 93 de la LIRPF (Loi sur l'impôt sur le revenu des personnes physiques) exige que le déplacement soit la conséquence d'un contrat de travail ou de l'acquisition de la qualité d'administrateur. Le contribuable ne doit pas avoir été résident en Espagne au cours des dix périodes d'imposition précédentes et ne doit pas percevoir de revenus par l'intermédiaire d'un établissement stable. L'accès est possible par le télétravail, à condition d'utiliser des moyens informatiques et télématiques.

La position de la DGT reste constante concernant les conditions de causalité et de résidence préalable. L'interprétation a été élargie pour inclure le télétravail comme modalité de déplacement valide. La doctrine confirme que le non-respect des conditions entraîne l'exclusion lors de la période d'imposition où le manquement se produit.

Points de bascule

  1. V2081-21

    Inclut explicitement l'acquisition de la qualité d'administrateur comme cause de déplacement valide.

  2. V2460-25

    Établit que le télétravail par des moyens informatiques permet l'accès au régime, indépendamment de l'absence de visa de la Loi 14/2013.

Analyse fondée sur 20 des 23 rescrits dont la doctrine est disponible. Mis à jour le 24 septembre 2026.

Rescrits sur ce thème

23
V1112-25 26 juin 2025

Le traitement fiscal de la prime perçue après la mutation dépend de la qualification de celle-ci comme étant obtenue sur le territoire espagnol

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
régimen especial de trabajadores desplazadosrendimientos del trabajoresidencia fiscalimpuesto sobre la renta de no residentesdesplazamiento a territorio español LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 93RIRPF — RD 439/2007, Reglamento del IRPF art. 114.2.a
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier
V1931-21 21 juin 2021

Éligibilité au régime spécial de l'IRPF en cas de mutation par contrat de travail

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
régimen especial de tributaciónresidencia fiscaldesplazamiento a territorio españolrelación laboralestablecimiento permanente LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 93.1.aLIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 93.1.b.1º
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier
V1916-20 12 juin 2020

La rupture volontaire d'un contrat de travail n'exclut pas automatiquement du régime spécial si la condition d'administrateur est remplie

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
régimen especial de tributacióndesplazamiento a territorio españoladministrador de entidadexclusión del régimenrelación laboral LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 93.1.bRIRPF — RD 439/2007, Reglamento del IRPF art. 118.1
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier

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