La loi Beckham est le nom familier du régime fiscal spécial espagnol pour les travailleurs entrants (impatriés), réglementé à l'article 93 de la loi sur l'impôt sur le revenu des personnes physiques. Il permet aux personnes qui transfèrent leur résidence fiscale en Espagne de payer l'impôt selon le régime de l'impôt sur le revenu des non-résidents (IRNR) pendant l'année du transfert et les cinq années suivantes, en appliquant un taux forfaitaire de 24 % sur les revenus d'emploi jusqu'à 600 000 EUR par an.
En pratique
Qu’est-ce que la loi Beckham ?
Le régime fiscal spécial pour les impatriés, popularisé sous le nom de loi Beckham après que le footballeur David Beckham y ait eu recours lorsqu’il a signé pour le Real Madrid en 2003, permet aux travailleurs qui s’installent en Espagne d’être imposés comme des non-résidents pendant les six premières années. L’avantage principal est d’être imposé au taux forfaitaire de 24 % sur les revenus d’emploi de source espagnole jusqu’à 600 000 EUR (au-delà de ce seuil, le taux est de 47 %), au lieu d’être soumis au barème progressif de l’IRPF, dont les taux marginaux atteignent 47 % (voire plus dans certaines communautés autonomes).
La législation a été substantiellement réformée par la loi 28/2022 sur la promotion de l’écosystème des startups, qui a élargi l’accès au régime et introduit des modifications significatives.
Conditions d’accès au régime
- Ne pas avoir été résident fiscal en Espagne au cours des cinq années précédant la relocalisation
- La relocalisation doit résulter d’un contrat de travail avec une entreprise espagnole, d’une nomination en tant qu’administrateur d’une société (à condition qu’il ne s’agisse pas d’une entité holding), du démarrage d’une activité entrepreneuriale qualifiée d’innovante ou d’intérêt économique, ou de la fourniture de services hautement qualifiés pour une entreprise de télécommunications, de R&D ou d’entrepreneuriat
- Demander dans les six mois suivant le début de l’activité en Espagne (formulaire Modelo 149)
Principaux avantages fiscaux
- Taux de 24 % sur les revenus d’emploi jusqu’à 600 000 EUR (contre le barème progressif de l’IRPF jusqu’à 47 %)
- Le conjoint et les enfants de moins de 25 ans peuvent accéder au régime dans les mêmes conditions (extension familiale Beckham, introduite en 2023)
- Exonération de l’impôt sur la fortune pour les actifs situés hors d’Espagne
- Seuls les revenus de source espagnole sont imposés (pas les revenus mondiaux), à l’exception des revenus d’emploi et des revenus d’activité
Limites et considérations
- Les dividendes et les plus-values d’origine espagnole sont imposés au taux de l’IRNR sur l’épargne (19 à 28 %)
- L’application du régime nécessite de renoncer aux avantages des conventions de double imposition, sauf celles des pays de l’UE
- L’administration fiscale peut examiner si les conditions de début d’activité et de lien réel avec l’employeur espagnol sont remplies
Pertinence pour les entreprises
Pour les sociétés qui recrutent des cadres supérieurs ou des professionnels hautement qualifiés venant de l’étranger, la loi Beckham est un argument de premier ordre pour attirer les talents. L’économie fiscale peut se chiffrer en dizaines de milliers d’euros par an par rapport au régime général de l’IRPF, faisant de l’Espagne une destination compétitive vis-à-vis d’autres pays européens pour la relocalisation de profils seniors.