Doctrine par thème · Observatoire DGT

Imputation de revenus immobiliers : évolution de la doctrine de la DGT

Comment la doctrine de la DGT sur ce thème a évolué, et les rescrits sur lesquels elle repose.

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Évolution de la doctrine de la DGT

Doctrine consolidée Confiance élevée 39 rescrits · 2014–2026

Doctrine en vigueur

L'imputation des revenus immobiliers repose sur la disponibilité du bien immobilier et non sur son utilisation effective. Sont uniquement exclus les propriétés destinées à l'habitation principale, celles affectées à des activités économiques, celles générant des revenus de capitaux, ainsi que les biens en construction ou inutilisés pour des raisons urbanistiques. Le contribuable doit prouver la situation d'exclusion par des moyens de preuve admis par le droit.

La position de la DGT reste constante dans l'application des exclusions limitatives de l'article 85.1 de la LIRPF (Loi sur l'impôt sur le revenu des personnes physiques). Tout au long des consultations, le champ d'application de ces exclusions a été précisé, comme dans le cas des occupations illégales, des terrains non bâtis ou des biens en construction. Aucune cause étrangère à la loi, telle que la maladie ou le travail, n'est admise pour éviter l'imputation.

Points de bascule

  1. V1385-18

    Établit qu'en cas d'occupation illégale, l'exclusion de l'imputation s'applique dès le début de la procédure d'expulsion dûment prouvée.

  2. V0299-25

    Permet de considérer comme une habitation principale unique deux logements contigus possédant des références cadastrales distinctes s'ils sont occupés de façon permanente.

  3. V1910-25

    Précise que les biens en construction ou inutilisés pour des raisons urbanistiques ne sont pas considérés comme générant un revenu sans qu'un document spécifique soit nécessaire, la preuve admise par le droit étant suffisante.

Analyse fondée sur 38 des 39 rescrits dont la doctrine est disponible. Mis à jour le 16 septembre 2026.

Rescrits sur ce thème

24
V0536-26 6 mars 2026

Pas de revenus immobiliers imputables pour un logement en cas d'usufruit

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
imputación de rentas inmobiliariasderechos reales de disfruteusufructovalor catastralnuda propiedad LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 85.1LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 85.2
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier

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