Doctrine par thème · Observatoire DGT
Comment la doctrine de la DGT sur ce thème a évolué, et les rescrits sur lesquels elle repose.
Doctrine en vigueur
L'extinction de l'usufruit par le décès de l'usufruitier ne constitue pas une nouvelle acquisition au regard de l'IRPF (Impôt sur le revenu des personnes physiques), mais la récupération des droits d'usage. La date d'acquisition de la part consolidée est celle du décès du défunt original. La valeur d'acquisition est déterminée en appliquant les règles de l'Impôt sur les Successions et les Donations pour chaque élément (nue-propriété et usufruit).
La position de la DGT reste constante quant à la nature de la consolidation de la propriété. Les consultations confirment que l'extinction de l'usufruit par décès ne génère pas une nouvelle acquisition au titre de l'IRPF, mais que le propriétaire récupère des droits d'usage sur un bien déjà existant. La doctrine est cohérente dans la détermination des valeurs et des dates d'acquisition.
Points de bascule
Précise que l'échange de l'usufruit contre la pleine propriété est considéré comme un échange, obligeant à liquider l'ITP (Impôt sur les transmissions patrimoniales) tant pour la nue-propriété reçue que pour l'usufruit qui entre dans le patrimoine.
Établit que pour le régime de neutralité, le délai de trois ans d'affectation d'un bien immobilier ne peut pas être calculé avec la nue-propriété, mais commence à courir à partir de la consolidation de la pleine propriété.
Analyse fondée sur 49 des 51 rescrits dont la doctrine est disponible. Mis à jour le 19 septembre 2026.