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V0857-22 21 avril 2022 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Critère en vigueur
IRPF · nuda propiedad

Maintien de la date et de la valeur d'acquisition de 1991 lors de la consolidation de la pleine propriété par décès de l'usufruitier

Une contribuable s'interroge sur le calcul de la valeur d'acquisition d'un bien immobilier dont elle détenait la nue-propriété depuis 1991 et dont elle a consolidé la pleine propriété en 2016 suite au décès de l'usufruitière. La DGT précise que l'extinction de l'usufruit ne constitue pas une nouvelle acquisition, mais une récupération de prérogatives, ce qui implique le maintien des valeurs et des dates d'origine de 1991.

La question posée

Question posée : Demande de détermination de la valeur d'acquisition et de cession afin de calculer la plus-value ou la moins-value en matière d'impôt sur le revenu des personnes physiques.

La position de la DGT

L'extinction de l'usufruit par le décès de l'usufruitier ne constitue pas une nouvelle acquisition au regard de l'impôt sur le revenu des personnes physiques, mais le propriétaire recouvre les droits d'usage. Si l'attribution intervient dans le cadre d'une extinction de communauté héréditaire sans altération patrimoniale, les dates et valeurs d'acquisition d'origine sont conservées (en l'espèce, 1991). La valeur d'acquisition sera celle résultant des règles de l'impôt sur les successions et les donations, majorée des frais, taxes et investissements.

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