Doctrine par thème · Observatoire DGT

Bien indivisible : évolution doctrinale de la DGT

Comment la doctrine de la DGT sur ce thème a évolué, et les rescrits sur lesquels elle repose.

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Évolution de la doctrine de la DGT

Doctrine consolidée Confiance élevée 17 rescrits · 2014–2023

Doctrine en vigueur

Lors de la dissolution de communautés de biens portant sur des immeubles indivisibles, si le bien est attribué à un seul copropriétaire en compensant les autres en numéraire, il n'y a pas de transmission à titre onéreux. L'opération ne sera imposée qu'au titre des actes juridiques documentés (AJD). La base imposable sera la valeur de la quote-part de l'immeuble acquise par la dissolution.

La position de la DGT est restée constante dans son noyau central, axée sur la distinction entre la transmission à titre onéreux (ITP) et l'imposition par l'AJD. Au fil des consultations, il a été précisé que l'exception d'AJD nécessite que le bien soit indivisible ou qu'il perde de sa valeur par sa division, et que la compensation soit nécessairement effectuée en numéraire. On n'observe pas de changements de fond, mais plutôt une consolidation des conditions requises pour éviter l'application de l'ITP.

Points de bascule

  1. V0617-17

    Établit que si la compensation pour un bien indivisible est réalisée par la remise d'un autre bien au lieu de numéraire, l'opération constitue un échange soumis à l'ITP.

  2. V0927-19

    Précise que l'excédent d'attribution n'est exonéré de l'ITP que si les biens constituent une unité cadastrale ou une propriété unique, imposant le paiement de l'ITP si les biens sont distincts et que l'ensemble est divisible.

Analyse fondée sur 17 des 17 rescrits dont la doctrine est disponible. Mis à jour le 25 septembre 2026.

Rescrits sur ce thème

17
V0815-16 1 mars 2016

L'extinction d'une indivision par attribution à un coindivisaire avec compensation monétaire est soumise aux actes juridiques documentés

SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos
extinción de condominioexceso de adjudicacióncomunidad de bienestransmisiones patrimoniales onerosasactos jurídicos documentados TRITPAJD — RDLeg 1/1993 de ITP y AJD art. 7.1.ATRITPAJD — RDLeg 1/1993 de ITP y AJD art. 7.2.B
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier
V3635-15 20 nov. 2015

L'extinction d'une indivision sur un bien indivisible n'est pas soumise aux droits de mutation si elle fait l'objet d'une compensation en numéraire

SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos
extinción de condominioexceso de adjudicaciónactos jurídicos documentadostransmisiones patrimoniales onerosascomunidad de bienes TRITPAJD — RDLeg 1/1993 de ITP y AJD art. 4TRITPAJD — RDLeg 1/1993 de ITP y AJD art. 7.1.A
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier
V0710-14 14 mars 2014

La dissolution d'une indivision est soumise aux actes juridiques documentés et, selon le cas, à l'ITP ou à l'ISD

SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos
disolución de comunidad de bienesexceso de adjudicaciónactos jurídicos documentadostransmisiones patrimoniales onerosasexceso de adjudicación lucrativo TRITPAJD — RDLeg 1/1993 de ITP y AJD art. 3.1.bTRITPAJD — RDLeg 1/1993 de ITP y AJD art. 4
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier

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