Doctrine par thème · Observatoire DGT

Droits réels d'usage : évolution de la doctrine de la DGT

Comment la doctrine de la DGT sur ce thème a évolué, et les rescrits sur lesquels elle repose.

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Évolution de la doctrine de la DGT

Doctrine consolidée Confiance élevée 30 rescrits · 2015–2026

Doctrine en vigueur

L'imputation des revenus immobiliers incombe au titulaire des droits réels d'usage, tel que l'usufruitier, et non au nu propriétaire. Cette obligation repose sur la disponibilité de l'immeuble et non sur son usage effectif, sans exception possible pour cause de maladie ou de travail. L'imputation n'est pas applicable si l'immeuble constitue la résidence habituelle ou s'il ne génère pas de revenus de capitaux.

La position de la DGT reste constante quant à l'attribution du revenu au titulaire du droit réel d'usage. Tout au long des consultations, la cohérence a été maintenue sur le fait que l'usufruitier est le redevable de l'imputation par opposition au nu propriétaire. Les consultations les plus récentes précisent que la disponibilité du bien est le facteur déterminant, indépendamment de l'usage réel.

Analyse fondée sur 29 des 30 rescrits dont la doctrine est disponible. Mis à jour le 24 septembre 2026.

Rescrits sur ce thème

24
V0536-26 6 mars 2026

Pas de revenus immobiliers imputables pour un logement en cas d'usufruit

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
imputación de rentas inmobiliariasderechos reales de disfruteusufructovalor catastralnuda propiedad LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 85.1LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 85.2
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier
V1592-21 26 mai 2021

Absence d'imputation de revenus immobiliers si l'immeuble est impropre à l'usage

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
imputación de rentas inmobiliariasvalor catastralsusceptibilidad de usomedios de pruebaestado ruinoso LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 85.1LGT — Ley 58/2003 General Tributaria art. 89.1
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier

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