Doctrina por tema · Observatorio DGT

Consultas sobre derechos reales de disfrute

29 consultas vinculantes de la DGT relacionadas con «derechos reales de disfrute», con su criterio vigente y la ley aplicable.

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Evolución del criterio de la DGT

Doctrina consolidada Confianza alta 30 consultas · 2015–2026

Criterio vigente

La imputación de rentas inmobiliarias corresponde al titular de los derechos reales de disfrute, como el usufructuario, y no al nudo propietario. Esta obligación se basa en la disponibilidad del inmueble y no en su uso efectivo, sin admitir excepciones por enfermedad o trabajo. No procede la imputación si el inmueble es la vivienda habitual o si no genera rendimientos de capital.

La posición de la DGT se mantiene constante en la atribución de la renta al titular del derecho real de disfrute. A lo largo de las consultas, se ha mantenido la coherencia en que el usufructuario es el sujeto pasivo de la imputación frente al nudo propietario. Las consultas más recientes precisan que la disponibilidad del bien es el factor determinante, independientemente del uso real.

Análisis basado en 29 de 30 consultas con criterio disponible. Actualizado 24 de septiembre de 2026.

29 consultas

V5348-26 28 jul 2026

Debe imputarse renta inmobiliaria por la titularidad de una segunda vivienda aunque no se utilice

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

imputación de rentas inmobiliariasvalor catastraltitularidadvivienda habitualderechos reales de disfrute LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 85LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 11.3

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V5321-26 28 jul 2026

No se debe imputar renta inmobiliaria por una vivienda ocupada ilegalmente si se ha iniciado el desahucio

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

imputación de rentas inmobiliariasocupación ilegalprocedimiento de desahuciovalor catastralderechos reales de disfrute LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 85.1LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 11.3

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V1077-26 18 may 2026

Debe imputarse renta inmobiliaria por la titularidad de inmuebles que no son la vivienda habitual

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

imputación de rentas inmobiliariasvivienda habitualvalor catastraltitularidadderechos reales de disfrute LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 85

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V0536-26 6 mar 2026

No se deben imputar rentas inmobiliarias por una vivienda si se ostenta la nuda propiedad y el usufructo pertenece a otra persona

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

rentas inmobiliariasusufructonuda propiedadvalor catastralderechos reales de disfrute LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 85LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 11.3

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V0912-25 26 may 2025

La imputación de rentas inmobiliarias corresponde a los titulares del bien o a los titulares de los derechos reales de disfrute

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

imputación de rentas inmobiliariasderechos reales de disfrutelegatariovalor catastraltitularidad LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 85.1LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 85.2

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V1591-24 1 jul 2024

El nudo propietario de una vivienda no debe imputar rentas inmobiliarias en su declaración

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

imputación de rentas inmobiliariasnuda propiedadusufructoderechos reales de disfrutevalor catastral LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 85.1LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 85.2

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V1262-24 31 may 2024

No se pueden considerar dos viviendas sin comunicación interior como una única vivienda habitual

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

vivienda habitualimputación de rentas inmobiliariasvalor catastralresidencia habitualderechos reales de disfrute LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 85LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 11.3

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V2952-23 8 nov 2023

Las rentas inmobiliarias de una herencia yacente se atribuyen a los herederos según su proporción

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

imputación de rentas inmobiliariasherencia yacentecaudal hereditarioatribución de rentasrectificación de autoliquidaciones LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 8.3LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 11.3

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V0927-23 20 abr 2023

Los rendimientos del arrendamiento y la renta imputada corresponden al usufructuario del inmueble

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

rendimientos del capital inmobiliariousufructonuda propiedadrenta imputadaderechos reales de disfrute LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 11.1LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 11.3

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V0380-23 21 feb 2023

La imputación de rentas inmobiliarias de una herencia yacente se atribuye según la proporción de cada heredero

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

imputación de rentas inmobiliariasherencia yacentesociedad de ganancialesatribución de rentasderechos reales de disfrute LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 8.3LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 85

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V1320-22 9 jun 2022

El legatario debe imputar rentas inmobiliarias desde el fallecimiento del causante aunque no haya recibido el bien

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

imputación de rentas inmobiliariaslegado de cosa específicatitularidad ipso iurevalor catastralderechos reales de disfrute LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 85LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 11.3

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V1062-22 11 may 2022

La imputación de rentas inmobiliarias corresponde al usufructuario del inmueble, salvo que sea su vivienda habitual

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

imputación de rentas inmobiliariasusufructonuda propiedadderechos reales de disfrutevivienda habitual LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 11.1LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 11.3

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V1971-21 23 jun 2021

La imputación de rentas inmobiliarias corresponde a los titulares de los bienes o de derechos reales de disfrute

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

imputación de rentas inmobiliariastitularidadderechos reales de disfrutevalor catastralrectificación del borrador LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 85.1LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 85.2

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V1592-21 26 may 2021

No se imputarán rentas inmobiliarias si se acredita que el inmueble no es susceptible de uso

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

imputación de rentas inmobiliariasvalor catastralsusceptibilidad de usomedios de pruebaestado ruinoso LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 85.1LGT — Ley 58/2003 General Tributaria art. 89.1

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V0641-21 18 mar 2021

El usufructuario debe imputar las rentas inmobiliarias de la vivienda y declarar si supera los límites legales

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

usufructorentas inmobiliariasimputación de rentastitularidad jurídicaobligación de declarar LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 11.1LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 11.3

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V0338-21 24 feb 2021

No es posible deducir el Impuesto sobre Bienes Inmuebles de las rentas inmobiliarias imputadas

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

renta imputadabienes inmuebles urbanosvalor catastralderechos reales de disfruteimputación de rentas LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 85

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V3152-20 22 oct 2020

Los usufructuarios deben tributar por los alquileres y la imputación de rentas inmobiliarias

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

usufructorendimientos del capital inmobiliarioimputación de rentas inmobiliariasderechos reales de disfrutefrutos civiles LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 11.1LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 11.3

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V2862-20 22 sept 2020

No se imputan rentas inmobiliarias por inmuebles en construcción o no susceptibles de uso

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

imputación de rentas inmobiliariasinmuebles en construcciónsusceptibilidad de usovalor catastralderechos reales de disfrute LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 85.1LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 85.2

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V1752-20 3 jun 2020

El nudo propietario de un inmueble no debe imputar rentas inmobiliarias si existe usufructo

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

nuda propiedadrentas inmobiliariasderechos reales de disfruteusufructovalor catastral LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 85LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 11.3

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V1379-20 12 may 2020

No se debe imputar renta inmobiliaria al nudo propietario si existe un derecho real de disfrute a favor de un tercero

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

imputación de rentas inmobiliariasnuda propiedadderechos reales de disfrutevalor catastralrenta imputada LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 85.1LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 85.2

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V2419-19 13 sept 2019

No se debe imputar renta inmobiliaria si se ostenta la nuda propiedad y otra persona tiene el uso y disfrute vitalicio

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

imputación de rentas inmobiliariasnuda propiedadderechos reales de disfruteuso y disfrute vitaliciovalor catastral LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 85.1LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 85.2

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V1538-19 24 jun 2019

Debe imputarse renta inmobiliaria por el usufructo de una vivienda que no es la propia vivienda habitual

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

imputación de rentas inmobiliariasusufructovalor catastralderechos reales de disfrutevivienda habitual LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 11.3LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 85.1

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V0848-19 23 abr 2019

La imputación de rentas inmobiliarias corresponde al titular del derecho real de usufructo

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

imputación de rentas inmobiliariasnuda propiedadusufructoderechos reales de disfrutevalor catastral LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 85.1LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 85.2

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V0834-19 23 abr 2019

No existe imputación de rentas inmobiliarias por el derecho de ocupación de una finca de dominio público

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

imputación de rentas inmobiliariasderecho de ocupaciónconcesión administrativadominio públicoderechos reales de disfrute LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 85

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V0192-19 29 ene 2019

La imputación de rentas inmobiliarias corresponde a las hijas que adquieren el pleno dominio tras un pacto de mejora

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

imputación de rentas inmobiliariaspacto de mejorapleno dominiocondición suspensivaderechos reales de disfrute LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 11.3LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 85

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V3141-18 11 dic 2018

El usufructuario debe tributar por los rendimientos de alquiler y la renta imputada de los inmuebles

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

usufructonuda propiedadrendimientos del capital inmobiliariorenta imputadaderechos reales de disfrute LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 11.1LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 11.3

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V2111-17 10 ago 2017

No se imputan rentas inmobiliarias por garajes y trasteros si se adquieren junto a la vivienda habitual bajo ciertos requisitos

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

imputación de rentas inmobiliariasvivienda habitualvalor catastralderechos reales de disfruteuso privativo LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 85RIRPF

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V2880-15 5 oct 2015

El nudo propietario de una vivienda no debe imputar renta inmobiliaria si existe usufructo vitalicio

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

nuda propiedadusufructo vitaliciorenta imputadaalimentos civilesderechos reales de disfrute LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 85

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V1407-15 5 may 2015

No procede la imputación de rentas inmobiliarias al nudo propietario cuando existe usufructo reservado

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

imputación de rentas inmobiliariasnuda propiedadusufructoderechos reales de disfrutevalor catastral LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 85LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 11.3

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