Doktrin nach Thema · DGT-Observatorium

Dingliche Nutzungsrechte: Entwicklung der DGT-Rechtsprechung

Wie sich die Auffassung der DGT zu diesem Thema entwickelt hat und auf welchen Auskünften sie beruht.

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Entwicklung der Verwaltungsauffassung der DGT

Gefestigte Doktrin Hohe Zuverlässigkeit 30 Auskünfte · 2015–2026

Geltende Auffassung

Die Zurechnung von Immobilienerträgen erfolgt dem Inhaber der dinglichen Nutzungsrechte, wie etwa dem Nießbraucher, und nicht dem nackten Eigentümer. Diese Verpflichtung basiert auf der Verfügbarkeit der Immobilie und nicht auf deren tatsächlicher Nutzung, wobei Ausnahmen aufgrund von Krankheit oder Berufstätigkeit nicht anerkannt werden. Eine Zurechnung erfolgt nicht, wenn die Immobilie der Hauptwohnsitz ist oder wenn sie keine Kapitalerträge generiert.

Die Position der DGT bleibt hinsichtlich der Zurechnung des Ertrags an den Inhaber des dinglichen Nutzungsrechts konstant. Im Verlauf der Auskünfte wurde die Kohärenz darüber gewahrt, dass der Nießbraucher das Steuersubjekt der Zurechnung gegenüber dem nackten Eigentümer ist. Die jüngsten Auskünfte präzisieren, dass die Verfügbarkeit des Vermögenswertes der entscheidende Faktor ist, unabhängig von der tatsächlichen Nutzung.

Analyse auf Grundlage von 29 der 30 Auskünfte mit erkennbarer Auffassung. Aktualisiert am 24. September 2026.

Auskünfte zu diesem Thema

24
V0536-26 6. März 2026

Keine Zurechnung von Immobilienerträgen bei Vorliegen eines Nießbrauchsrechts

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
imputación de rentas inmobiliariasderechos reales de disfruteusufructovalor catastralnuda propiedad LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 85.1LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 85.2
Betrifft UnternehmenExpat · NichtansässigPrivatperson
V1591-24 1. Juli 2024

Nackeneigentümer müssen keine fiktiven Mieteinkünfte versteuern

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
imputación de rentas inmobiliariasnuda propiedadusufructoderechos reales de disfrutevalor catastral LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 85.1LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 85.2
Betrifft UnternehmenExpat · NichtansässigPrivatperson
V1262-24 31. Mai 2024

Zwei Wohnungen ohne Innenverbindung gelten nicht als eine einzige Hauptwohnung

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
vivienda habitualimputación de rentas inmobiliariasvalor catastralresidencia habitualderechos reales de disfrute LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 85LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 11.3
Betrifft UnternehmenExpat · NichtansässigPrivatperson
V1592-21 26. Mai 2021

Keine Zurechnung von Immobilienerträgen bei fehlender Nutzbarkeit des Objekts

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
imputación de rentas inmobiliariasvalor catastralsusceptibilidad de usomedios de pruebaestado ruinoso LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 85.1LGT — Ley 58/2003 General Tributaria art. 89.1
Betrifft UnternehmenExpat · NichtansässigPrivatperson

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