Doctrine par thème · Observatoire DGT

Compensation en espèces : évolution de la doctrine de la DGT

Comment la doctrine de la DGT sur ce thème a évolué, et les rescrits sur lesquels elle repose.

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Évolution de la doctrine de la DGT

Doctrine consolidée Confiance élevée 42 rescrits · 2014–2026

Doctrine en vigueur

La dissolution d'une indivision sans excès d'attribution ne constitue pas une transmission patrimoniale à titre onéreux, mais est soumise aux actes juridiques documentés. S'il existe un excès d'attribution en raison de l'indivisibilité du bien et que l'autre coindivisaire est compensé en espèces, l'opération n'est pas une transmission à titre onéreux, mais est soumise au taux progressif des actes juridiques documentés. En cas d'excès évitables, l'opération est soumise à l'Impuesto de Transmisiones Patrimoniales (ITP).

La position de la DGT reste constante concernant le traitement de l'indivisibilité. Il est confirmé que la compensation en espèces dans les cas de biens indivisibles évite la qualification de transmission à titre onéreux, déplaçant l'imposition vers les actes juridiques documentés. La doctrine distingue clairement entre les excès inévitables (AJD) et les excès évitables (ITP).

Points de bascule

  1. V1022-19

    Établit la distinction entre l'excès inévitable par indivisibilité (AJD) et l'excès évitable (ITP) lorsqu'il s'agit de parcelles indépendantes.

  2. V0202-23

    Précise que l'attribution d'un bien immobilier indivisible avec compensation en espèces n'est pas une transmission patrimoniale à titre onéreux, mais est soumise au taux progressif de l'AJD.

Analyse fondée sur 38 des 42 rescrits dont la doctrine est disponible. Mis à jour le 23 septembre 2026.

Rescrits sur ce thème

24
V0871-24 23 avr. 2024

La dissolution de communautés de biens avec excès d'attribution peut être soumise à l'AJD plutôt qu'aux transmissions onéreuses

SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos
extinción de condominioexcesos de adjudicaciónactos jurídicos documentadostransmisiones patrimoniales onerosasindivisibilidad del bien TRITPAJD — RDLeg 1/1993 de ITP y AJD art. 4TRITPAJD — RDLeg 1/1993 de ITP y AJD art. 7.2.B
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier
V0928-23 20 avr. 2023

L'extinction d'une indivision avec compensation économique est taxée au titre des actes juridiques documentés et génère une plus-value ou moins-value patrimoniale dans l'impôt sur le revenu des personnes physiques

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
extinción de condominioexcesos de adjudicaciónactos jurídicos documentadosganancia patrimonialcomunidad de bienes TRLITPAJDLIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 33.1
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier

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