Doctrine par thème · Observatoire DGT

Apport non monétaire : évolution de la doctrine de la DGT

Comment la doctrine de la DGT sur ce thème a évolué, et les rescrits sur lesquels elle repose.

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Évolution de la doctrine de la DGT

Doctrine consolidée Confiance élevée 42 rescrits · 2023–2025

Doctrine en vigueur

L'apport de participations par une personne physique permet la neutralité fiscale si l'entité bénéficiaire est résidente en Espagne et si l'apporteur conserve au moins 5 % de ses fonds propres. La détention ininterrompue des participations au cours de l'année précédente est exigée, ainsi que le fait que celles-ci représentent au moins 5 % des fonds propres de l'entité apportée. Le régime ne s'applique pas si l'activité principale de l'entité bénéficiaire est la gestion de patrimoine mobilier ou immobilier, ou si l'objectif est la fraude ou l'évasion.

La position de la DGT reste constante dans l'application des conditions de résidence, de détention ininterrompue et des seuils de participation de 5 %. Aucun changement n'est observé dans l'interprétation des conditions de neutralité fiscale au cours de la période analysée. La dernière consultation introduit l'application des conditions de l'article 87 de la LIS (Loi sur l'impôt sur les sociétés) pour l'apport d'immobilisations incorporelles.

Points de bascule

  1. V3140-23

    Précise l'exclusion du régime si l'entité bénéficiaire a pour activité principale la gestion de patrimoine mobilier ou immobilier.

  2. V2389-24

    Étend l'analyse à l'apport d'immobilisations incorporelles affectées à une activité économique selon les conditions de l'article 87 de la LIS.

Analyse fondée sur 37 des 42 rescrits dont la doctrine est disponible. Mis à jour le 1 août 2026.

Rescrits sur ce thème

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