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Consultas sobre aportación no dineraria

1118 consultas vinculantes de la DGT relacionadas con «aportación no dineraria», con su criterio vigente y la ley aplicable.

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Evolución del criterio de la DGT

Doctrina consolidada Confianza alta 42 consultas · 2023–2025

Criterio vigente

La aportación de participaciones por una persona física permite la neutralidad fiscal si la entidad receptora es residente en España y el aportante mantiene al menos un 5% de los fondos propios de la misma. Se exige la posesión ininterrumpida de las participaciones durante el año anterior y que estas representen al menos el 5% de los fondos propios de la entidad aportada. El régimen no aplica si la entidad receptora tiene como actividad principal la gestión de patrimonio mobiliario o inmobiliario o si el objetivo es el fraude o la evasión.

La posición de la DGT se mantiene constante en la aplicación de los requisitos de residencia, posesión ininterrumpida y umbrales de participación del 5%. No se observan cambios en la interpretación de los requisitos de neutralidad fiscal durante el periodo analizado. La última consulta introduce la aplicación de los requisitos del artículo 87 LIS para la aportación de inmovilizado intangible.

Puntos de inflexión

  1. V3140-23

    Precisa la exclusión del régimen si la entidad receptora tiene como actividad principal la gestión de patrimonio mobiliario o inmobiliario.

  2. V2389-24

    Extiende el análisis a la aportación de inmovilizado intangible afecto a una actividad económica bajo los requisitos del artículo 87 LIS.

Análisis basado en 37 de 42 consultas con criterio disponible. Actualizado 1 de agosto de 2026.

1118 consultas

V0230-26 5 feb 2026

Requisitos para la neutralidad fiscal en la aportación de ramas de actividad

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
neutralidad fiscalrama de actividadaportación no dinerariaactividad económicacódigo de comercio LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 17.3LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 17.4
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V0875-24 23 abr 2024

No se puede aplicar el régimen de neutralidad fiscal a una serie de operaciones que equivalen a una escisión de activos que no son rama de actividad

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
canje de valoresaportación no dinerariaescisión parcial financieraneutralidad fiscalrama de actividad LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 76.2.1º c)LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 76.2.1º b)
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V0817-24 22 abr 2024

Imposibilidad de aplicar el régimen de neutralidad fiscal a una concatenación de operaciones que produzca los mismos efectos que una escisión de activos no amparada

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
canje de valoresaportación no dinerariaescisión parcial financieraneutralidad fiscalrama de actividad LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 76.2.1º c)LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 76.4
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V0287-24 4 mar 2024

La aportación de participaciones sociales puede acogerse al régimen especial de neutralidad fiscal si se cumplen los requisitos

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
aportación no dinerariarégimen especial de reestructuracionesneutralidad fiscalexención por doble imposiciónescisión parcial financiera LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 21.1LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 21.3
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V0286-24 4 mar 2024

La aportación de participaciones sociales puede acogerse al régimen especial de neutralidad fiscal si se cumplen los requisitos del art. 87 LIS

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
aportación no dinerariarégimen especial de reestructuracionesneutralidad fiscalexención por doble imposiciónescisión parcial financiera LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 21.1LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 21.3
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V0079-24 15 feb 2024

La aportación de participaciones a una nueva sociedad puede acogerse al régimen especial si se cumplen los requisitos del art. 87 LIS

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
aportación no dinerariarégimen especial de reestructuracionesescisión parcial financieraexención por doble imposiciónneutralidad fiscal LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 21.1LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 21.4.b
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V2752-23 10 oct 2023

La aportación de participaciones a una nueva sociedad holding puede acogerse al régimen especial de neutralidad fiscal

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
régimen especial de neutralidad fiscalaportación no dinerariareducción por transmisión inter vivosexención en el impuesto sobre el patrimoniofunciones de dirección LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 87.1LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 89.2
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V1015-23 25 abr 2023

La aportación de un hotel y restaurante puede acogerse al régimen especial de neutralidad fiscal si son elementos afectos a una actividad económica

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
aportación no dinerariarégimen especialelementos patrimoniales afectosarrendamiento de industrianeutralidad fiscal LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 87.1LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 87.1.a
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V2155-22 13 oct 2022

Requisitos para aplicar el régimen especial de aportaciones no dinerarias en la LIS

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
aportación no dinerariaactividad económicarégimen especialafectación de elementosreestructuración empresarial LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 87.1LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 89.2
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V1989-22 20 sept 2022

La ganancia o pérdida patrimonial por liquidación de sociedad se determina por la diferencia entre el valor de mercado de los bienes recibidos y el valor de adquisición de las participaciones

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
disolución de sociedadesliquidación de sociedadesganancia patrimonialvalor de mercadovalor de adquisición LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 33.1LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 37.1.d)
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V0054-22 14 ene 2022

La aportación de participaciones heredadas a una sociedad holding no incumple el requisito de mantenimiento si se conserva el valor de la adquisición

SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos
adquisición mortis causareducción por empresa familiaraportación no dinerariasociedad holdingmantenimiento de la adquisición LISD — Ley 29/1987 de Sucesiones y Donaciones art. 20.2.cLGT — Ley 58/2003 General Tributaria art. 89.1
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V3067-21 7 dic 2021

Posibilidad de aplicar el régimen especial de aportaciones y fusiones bajo el cumplimiento de requisitos de la LIS y la existencia de motivos económicos válidos

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
aportación no dinerariarégimen especialfusión transfronterizamotivos económicos válidosfondos propios LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 76.1.aLIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 87.1
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V2875-21 17 nov 2021

La asunción de deudas en la aportación de activos individuales tributa por ITP

SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos
asunción de deudaadjudicación en pagotransmisiones patrimoniales onerosasrama de actividadhecho imponible TRITPAJD — RDLeg 1/1993 de ITP y AJD art. 7.2.ATRITPAJD — RDLeg 1/1993 de ITP y AJD art. 7.2.B
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V3694-20 30 dic 2020

Requisitos para acogerse al régimen especial de aportaciones no dinerarias de inmuebles

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
aportación no dinerariarégimen especialactividad económicaarrendamiento de inmueblesafectación de elementos patrimoniales LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 87LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 89.2
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V2515-20 23 jul 2020

La aportación de inmuebles al régimen especial de fusiones requiere una afectación previa a la actividad económica de al menos tres años

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
aportación no dinerariacomunidad de bienesactividad económicarégimen especial de fusionesafectación de elementos patrimoniales LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 87.1LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 87.2
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V2306-20 7 jul 2020

El régimen especial de aportaciones de activos requiere motivos económicos válidos y participación mínima del 5%

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
régimen especial de aportaciones de activosmotivos económicos válidosreestructuración empresarialparticipación en fondos propiosneutralidad fiscal LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 87.1LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 89.2
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V1671-20 28 may 2020

Requisitos para aplicar el régimen especial de aportaciones no dinerarias según la LIS

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
aportación no dinerariarégimen especialparticipación en fondos propiosmotivos económicos válidosrelevo generacional LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 87.1.cLIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 89.2
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V1523-20 21 may 2020

Requisitos para acogerse al régimen especial de aportaciones no dinerarias

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
aportación no dinerariarégimen especialfondos propiosafectaciónparticipación social LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 87LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 89.2
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V1400-20 13 may 2020

Requisitos para aplicar el régimen especial de aportaciones no dinerarias

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
aportación no dinerariarégimen especialparticipaciones socialesmotivos económicos válidossociedad holding LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 87.1LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 89.2
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V1395-20 13 may 2020

Requisitos para aplicar el régimen especial de Impuesto sobre Sociedades en la aportación de participaciones a una sociedad holding

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
régimen especial de reestructuracionesaportación no dinerariamotivos económicos válidossociedad holdingreestructuración societaria LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 87.1LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 89.2
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V3544-19 26 dic 2019

El régimen especial de aportaciones no dinerarias requiere el cumplimiento de requisitos de actividad y la existencia de motivos económicos válidos

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
aportación no dinerariarégimen especialmotivos económicos válidosgestión de patrimonioreorganización empresarial LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 87.1LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 89.1.c
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V2702-19 3 oct 2019

Requisitos para el régimen especial de aportación de acciones y mantenimiento de la exención en el Impuesto sobre el Patrimonio

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
régimen especial de aportacionesaportación no dinerariafondos propiosmotivos económicos válidosexención en el impuesto sobre el patrimonio LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 87LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 89.2
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V2168-19 13 ago 2019

Posibilidad de aplicar el régimen especial de aportaciones y escisiones bajo el cumplimiento de requisitos de la LIS y la existencia de motivos económicos válidos

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
aportación no dinerariaescisión totalrégimen especialmotivos económicos válidosfondos propios LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 76.2.1.aLIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 76.2.2
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V2001-19 1 ago 2019

Posibilidad de aplicar el régimen especial de aportaciones no dinerarias y canje de valores bajo el cumplimiento de requisitos y la existencia de motivos económicos válidos

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
aportación no dinerariacanje de valoresrégimen especialmotivos económicos válidossociedad holding LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 76.5LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 80.1
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V1840-19 15 jul 2019

La aportación no dineraria de una rama de actividad está exenta de ITP y AJD

SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos
aportación no dinerariarama de actividadoperación de reestructuraciónexencióntransmisiones patrimoniales TRITPAJD — RDLeg 1/1993 de ITP y AJD art. 19.2.1ºTRITPAJD — RDLeg 1/1993 de ITP y AJD art. 21
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Aportación no dineraria (art. 87 LIS)Qué significa este concepto
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