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Consultas sobre aportación no dineraria

522 consultas vinculantes de la DGT relacionadas con «aportación no dineraria», con su criterio vigente y la ley aplicable.

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Evolución del criterio de la DGT

Doctrina consolidada Confianza alta 42 consultas · 2023–2025

Criterio vigente

La aportación de participaciones por una persona física permite la neutralidad fiscal si la entidad receptora es residente en España y el aportante mantiene al menos un 5% de los fondos propios de la misma. Se exige la posesión ininterrumpida de las participaciones durante el año anterior y que estas representen al menos el 5% de los fondos propios de la entidad aportada. El régimen no aplica si la entidad receptora tiene como actividad principal la gestión de patrimonio mobiliario o inmobiliario o si el objetivo es el fraude o la evasión.

La posición de la DGT se mantiene constante en la aplicación de los requisitos de residencia, posesión ininterrumpida y umbrales de participación del 5%. No se observan cambios en la interpretación de los requisitos de neutralidad fiscal durante el periodo analizado. La última consulta introduce la aplicación de los requisitos del artículo 87 LIS para la aportación de inmovilizado intangible.

Puntos de inflexión

  1. V3140-23

    Precisa la exclusión del régimen si la entidad receptora tiene como actividad principal la gestión de patrimonio mobiliario o inmobiliario.

  2. V2389-24

    Extiende el análisis a la aportación de inmovilizado intangible afecto a una actividad económica bajo los requisitos del artículo 87 LIS.

Análisis basado en 37 de 42 consultas con criterio disponible. Actualizado 1 de agosto de 2026.

522 consultas

V0230-26 5 feb 2026

Requisitos para la neutralidad fiscal en la aportación de ramas de actividad

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
neutralidad fiscalrama de actividadaportación no dinerariaactividad económicacódigo de comercio LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 17.3LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 17.4
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V2389-24 21 nov 2024

Aportación de autorización de lotería a sociedad limitada: régimen general de ganancias patrimoniales en IRPF y posible neutralidad fiscal del artículo 87 LIS

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
aportación no dinerariaautorización administrativa de loteríasganancia patrimonialrégimen especial neutralidad fiscalinmovilizado intangible LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 28.2LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 37.1.d)
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V0817-24 22 abr 2024

No se puede aplicar el régimen de neutralidad fiscal a una serie de operaciones concatenadas que producen los mismos efectos que una escisión de activos no amparada

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
canje de valoresaportación no dinerariaescisión parcial financieraneutralidad fiscalrama de actividad LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 76.2.1º c)LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 76.4
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V0429-24 14 mar 2024

Aportación no dineraria de participaciones a holdingS por personas físicas: aplicación del régimen de neutralidad fiscal, patrimonialidad de las NEWCO y exención de dividendos recibidos (art. 21 LIS)

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
aportación no dinerariarégimen de neutralidad fiscalholding familiarentidad patrimonial art. 5.2 LISexención dividendos art. 21 LIS LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 5.2LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 21
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V0287-24 4 mar 2024

Posibilidad de aplicar el régimen especial de aportaciones no dinerarias bajo el cumplimiento de requisitos de participación y posesión

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
aportación no dinerariarégimen especial de neutralidad fiscalescisión parcial financierafondos propiosexención por doble imposición LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 21.1LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 21.3
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V0286-24 4 mar 2024

Requisitos para acogerse al régimen especial de aportaciones no dinerarias

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
aportación no dinerariarégimen especial de neutralidad fiscalescisión parcial financierafondos propiosexención por doble imposición LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 21.1LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 21.3
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V0079-24 15 feb 2024

Requisitos para acogerse al régimen especial de aportaciones no dinerarias

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
aportación no dinerariarégimen especial de neutralidad fiscalescisión parcial financierafondos propiosexención por doble imposición LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 21.1LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 21.3
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V2597-23 27 sept 2023

La antigüedad de las participaciones recibidas en una aportación no dineraria depende de la aplicación del régimen de neutralidad fiscal

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
aportación no dinerarianeutralidad fiscalvalor fiscalantigüedad de la participaciónexención por transmisión de participaciones LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 21LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 77
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V1331-23 18 may 2023

Requisitos para aplicar el régimen especial de aportaciones no dinerarias en el IRPF

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
aportación no dinerariarégimen especial de fusionesfondos propiosmotivos económicos válidosreestructuración empresarial LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 87.1LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 89.2
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V2875-21 17 nov 2021

La asunción de deudas en la aportación de activos individuales tributa por ITP

SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos
asunción de deudaadjudicación en pagotransmisiones patrimoniales onerosasrama de actividadhecho imponible TRITPAJD — RDLeg 1/1993 de ITP y AJD art. 7.2.ATRITPAJD — RDLeg 1/1993 de ITP y AJD art. 7.2.B
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V1150-21 29 abr 2021

Requisitos para aplicar el régimen especial de aportación de rama de actividad

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
rama de actividadunidad económica autónomaaportación no dinerariarégimen especialactividad económica LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 76.4LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 87.1
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V0437-21 2 mar 2021

La aportación de una instalación fotovoltaica puede acogerse al régimen especial de IS si constituye una rama de actividad o aportación no dineraria especial

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
régimen especial de reestructuracionesaportación no dinerariarama de actividadunidad económicamotivos económicos válidos LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 76.4LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 87.1
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V3687-20 30 dic 2020

Requisitos para acogerse al régimen especial de aportación de rama de actividad

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
rama de actividadaportación no dinerariaunidad económica autónomarégimen especial de reestructuraciónmotivos económicos válidos LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 76.4LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 87
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V2515-20 23 jul 2020

No se puede aplicar el régimen especial de fusiones si los inmuebles no han estado afectos a la actividad económica durante tres años

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
aportación no dinerariaactividad económicacomunidad de bienesrégimen especial de fusionesafectación de elementos patrimoniales LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 87.1LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 87.2
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V2369-20 10 jul 2020

Requisitos para la aplicación del régimen especial de aportaciones no dinerarias

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
aportación no dinerariarégimen especialfondos propiosmotivos económicos válidosreestructuración LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 87.1LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 89.2
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V1122-20 28 abr 2020

Requisitos para la aplicación del régimen especial de aportaciones no dinerarias (LIS)

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
aportación no dinerariarégimen especial de fusionesfondos propiosmotivos económicos válidosreestructuración societaria LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 87.1LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 89.2
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V2247-19 20 ago 2019

Posibilidad de aplicar los regímenes especiales de aportación de activos y escisión bajo el cumplimiento de requisitos y motivos económicos válidos

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
aportación no dinerariaescisión parcial financierarégimen especialrama de actividadmotivos económicos válidos LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 76.2.1ºcLIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 87
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V2215-19 19 ago 2019

Requisitos para la aplicación del régimen especial de aportaciones no dinerarias

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
aportación no dinerariarégimen especialfondos propiosmotivos económicos válidossociedad holding LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 87LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 89.2
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V2106-19 9 ago 2019

El régimen especial de aportaciones no dinerarias exige que la entidad aportada no tenga como actividad principal la gestión de patrimonio mobiliario o inmobiliario

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
aportación no dinerariarégimen especialgestión de patrimoniomotivos económicos válidosfondos propios LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 87LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 89.2
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V2101-19 9 ago 2019

Requisitos para la aplicación del régimen especial de aportaciones no dinerarias

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
aportación no dinerariarégimen especial de reestructuracióncanje de valoresfondos propiosmotivos económicos válidos LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 80.3LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 87.1
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V2071-19 8 ago 2019

Requisitos para la aplicación del régimen especial de aportaciones no dinerarias

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
aportación no dinerariarégimen especialfondos propiosmotivos económicos válidosreorganización empresarial LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 87LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 89.2
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V3772-16 8 sept 2016

Requisitos para la aplicación del régimen especial de aportaciones no dinerarias

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
aportación no dinerariarégimen especialfondos propiosmotivos económicos válidosholding familiar LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 87LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 89.2
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V1303-16 30 mar 2016

Requisitos para la aplicación del régimen especial de aportaciones no dinerarias

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
aportación no dinerariarégimen especialfondos propiosmotivos económicos válidosexención de dividendos LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 21LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 87
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V0105-16 15 ene 2016

Requisitos para la aplicación del régimen especial de aportaciones no dinerarias

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
aportación no dinerariarégimen especialfondos propiosmotivos económicos válidosparticipaciones sociales LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 87LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 89.2
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V3540-15 17 nov 2015

La aportación de participaciones sociales puede acogerse al régimen especial de la LIS si se cumplen los requisitos legales y existen motivos económicos válidos

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
régimen especial de fusionesaportación no dinerariamotivos económicos válidossociedad holdingparticipaciones sociales LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 87LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 89.2
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V3508-15 13 nov 2015

Requisitos para la aplicación del régimen especial de aportaciones no dinerarias

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
aportación no dinerariarégimen especialfondos propiosmotivos económicos válidosreestructuración LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 87LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 89.2
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V2937-15 7 oct 2015

Se puede aplicar el régimen especial de aportaciones de activos si se cumplen los requisitos legales y existen motivos económicos válidos

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
aportación no dinerariarégimen especial de fusionesmotivos económicos válidosreestructuraciónparticipación en fondos propios LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 87LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 89.2
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V1350-15 29 abr 2015

No se integra renta por ampliación de capital mediante compensación de créditos y es posible acogerse al régimen especial de aportaciones no dinerarias o canje de valores

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
compensación de créditosampliación de capitalaportación no dinerariarama de actividadcanje de valores LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 10.3LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 17.2
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V0926-15 25 mar 2015

Posibilidad de aplicar el régimen especial de aportaciones de activos y canje de valores bajo el cumplimiento de requisitos legales y motivos económicos válidos

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
aportación no dinerariacanje de valoresrégimen especialafectación a actividad económicamotivos económicos válidos LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 76.5LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 80.1
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V0912-15 24 mar 2015

Posibilidad de aplicar el régimen especial de aportaciones mediante la aportación de una rama de actividad o de una cuota de participación en comunidad de bienes

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
régimen especial de fusionesrama de actividadaportación no dinerariacomunidad de bienesmotivos económicos válidos LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 76.1.aLIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 76.4
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