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Régularisation des déductions : évolution doctrinale de la DGT

Comment la doctrine de la DGT sur ce thème a évolué, et les rescrits sur lesquels elle repose.

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Évolution de la doctrine de la DGT

Doctrine stable Confiance élevée 33 rescrits · 2014–2026

Doctrine en vigueur

La régularisation des biens d'investissement dépend du moment où se produit le changement de destination. Si le changement intervient avant la mise en service du bien, la régularisation est effectuée en une seule fois selon les règles de l'autoconsommation. Si le bien est déjà en usage, la régularisation s'effectue de manière échelonnée conformément à l'article 107 de la Loi relative à la TVA. Dans le cas de logements destinés à la vente qui passent à la location exonérée, cela est considéré comme une autoconsommation de biens soumise à la TVA.

La position de la DGT reste constante dans l'application des règles de régularisation selon le moment du changement de destination. Les consultations récentes précisent la distinction entre la régularisation directe par autoconsommation avant l'utilisation et la régularisation échelonnée lorsque le bien est déjà en fonctionnement. On n'observe pas de changement de critère, mais plutôt une délimitation technique des cas d'application.

Points de bascule

  1. V0591-24

    Distingue la modalité de régularisation selon l'usage du bien : de manière directe si le changement intervient avant la mise en service, ou échelonnée si le bien est déjà en usage.

  2. V5458-26

    Détermine que le changement de destination de logements destinés à la vente vers la location exonérée constitue une autoconsommation de biens soumise à la TVA.

Analyse fondée sur 31 des 33 rescrits dont la doctrine est disponible. Mis à jour le 24 septembre 2026.

Rescrits sur ce thème

24
V2535-23 21 sept. 2023

Les contribuables de l'IRPF exerçant une activité économique peuvent appliquer la déduction pour le financement de productions audiovisuelles selon les conditions de l'art. 39.7 LIS

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
deducción por inversiones en producciones audiovisualesfinanciación de produccionesagrupación de interés económicocontrato de financiaciónlímite de deducción LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 18LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 36.1
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier
V2169-20 29 juin 2020

L'option pour le régime spécial de location de logements nécessite le respect des conditions d'application

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
régimen especial de arrendamiento de viviendascambio de afectaciónactividad económica principalinversión del sujeto pasivopromoción inmobiliaria LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 48.1LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 48.2
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier
V2955-19 24 oct. 2019

Le remboursement judiciaire des frais d'hypothèque n'est pas un revenu, mais impose la régularisation de la déduction

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
deducción por inversión en vivienda habitualgastos de constitución de hipotecanulidad de cláusulasregularización de deduccionescuota líquida RIRPF — RD 439/2007, Reglamento del IRPF art. 59LGT — Ley 58/2003 General Tributaria art. 26.6
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier
V0843-19 23 avr. 2019

Le remboursement des frais de constitution d'hypothèque n'est pas imposable à l'IRPF

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
gastos de constitución de hipotecadeducción por inversión en vivienda habitualrestitución de cantidadesregularización de deduccionescuota líquida RIRPF — RD 439/2007, Reglamento del IRPF art. 59LGT — Ley 58/2003 General Tributaria art. 26.6
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier

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