Doctrine par thème · Observatoire DGT

Destination prévisible : évolution de la doctrine de la DGT

Comment la doctrine de la DGT sur ce thème a évolué, et les rescrits sur lesquels elle repose.

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Évolution de la doctrine de la DGT

Doctrine consolidée Confiance élevée 20 rescrits · 2014–2026

Doctrine en vigueur

Le droit à la déduction repose sur la destination prévisible des biens, laquelle doit être justifiée par des éléments objectifs. Si la destination est modifiée avant la mise en service du bien d'investissement, la régularisation s'effectue en une seule fois conformément aux articles 99.Deux et 114 de la Loi relative à la TVA. Si le changement intervient alors que le bien est déjà en usage, la régularisation est échelonnée selon l'article 107. Dans le cas de logements destinés à la vente qui passent à la location exonérée, il se produit une autoconsommation de biens soumise à la TVA.

La position de la DGT reste constante dans l'application des mécanismes de régularisation selon le moment du changement de destination. Les consultations ont précisé la distinction entre la régularisation directe (avant l'utilisation) et l'échelonnée (pendant l'utilisation), tout en intégrant la nature factuelle de l'attestation de la destination. On n'observe pas de revirements doctrinaux, mais une application systématique de la Loi relative à la TVA à différents cas de fait.

Points de bascule

  1. V3027-14

    Établit que la destination prévisible doit être justifiée par des éléments objectifs et avertit que l'absence de preuves entraîne le rejet de la déduction.

  2. V0590-24

    Précise que, dans le cas de travaux, la régularisation échelonnée ne s'applique que si ceux-ci sont considérés comme des travaux d'amélioration augmentant la valeur du bien.

Analyse fondée sur 18 des 20 rescrits dont la doctrine est disponible. Mis à jour le 25 septembre 2026.

Rescrits sur ce thème

20

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