Doctrine par thème · Observatoire DGT

Droits réels : évolution de la doctrine de la DGT

Comment la doctrine de la DGT sur ce thème a évolué, et les rescrits sur lesquels elle repose.

← Observatoire DGT

Évolution de la doctrine de la DGT

Doctrine nuancée Confiance élevée 25 rescrits · 2014–2023

Doctrine en vigueur

La constitution de droits réels d'usage et de jouissance sur des terrains, y compris ceux à caractère agricole pour l'exploitation rurale, est exonérée de la TVA. Dans l'IIVTNU, la constitution ou la transmission d'un usufruit viager constitue un fait générateur car il s'agit d'un droit réel limitatif du droit de propriété. Pour la transmission de l'usufruit, la base imposable est le pourcentage de l'usufruit appliqué à la valeur cadastrale du terrain.

La position de la DGT sur la nature des droits réels est constante, bien qu'une précision soit observée dans le traitement de la TVA. Alors qu'initialement la constitution de servitudes était considérée comme une prestation de services soumise au taux de 21 % (V0070-14), des consultations ultérieures précisent l'exonération pour les droits d'usage et de jouissance sur les terrains (V1647-20). Le traitement de l'usufruit est maintenu comme revenu du capital immobilier ou fait générateur de l'IIVTNU selon le cas.

Points de bascule

  1. V1647-20

    Introduit l'exonération de la TVA pour la constitution de droits réels d'usage et de jouissance sur les terrains, y compris agricoles, conformément à l'article 20.uno.23º de la Loi 37/1992.

Analyse fondée sur 24 des 25 rescrits dont la doctrine est disponible. Mis à jour le 24 septembre 2026.

Rescrits sur ce thème

24

Appliquez-le à votre cas

Fiscalité immobilièreParlez à l'équipe qui applique cette doctrine au quotidien.
Calculateur achat immobilierEstimez l'impact sur votre situation en deux minutes.
Parler à l'équipe fiscaleNous vérifions si ce critère vous concerne et ce qu'il implique.
Email
Contact