Doctrine par thème · Observatoire DGT

Contrat de travail : évolution doctrinale de la DGT

Comment la doctrine de la DGT sur ce thème a évolué, et les rescrits sur lesquels elle repose.

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Évolution de la doctrine de la DGT

Doctrine consolidée Confiance élevée 53 rescrits · 2015–2026

Doctrine en vigueur

La location d'immeubles est qualifiée d'activité économique uniquement s'il existe une organisation de moyens incluant, au moins, une personne employée avec un contrat de travail à temps plein. La gestion par des entreprises externes ou des professionnels indépendants ne satisfait pas à cette exigence d'infrastructure minimale. Le respect de cette condition est nécessaire pour l'application des régimes spéciaux dans l'Impuesto sobre Sociedades (IS) et l'IRPF.

La position de la DGT reste constante depuis 2017, exigeant systématiquement l'embauche d'un travailleur à temps plein pour valider l'activité économique dans la location d'immeubles. Aucun changement n'a été observé dans le noyau du critère, l'évolution se limitant à des précisions sur la retraite active ou la preuve des faits devant l'Administration.

Points de bascule

  1. V2355-23

    Précise que la situation de retraite active de l'employé n'empêche pas de remplir la condition du contrat de travail à temps plein.

Analyse fondée sur 49 des 53 rescrits dont la doctrine est disponible. Mis à jour le 19 septembre 2026.

Rescrits sur ce thème

24
V1130-24 23 mai 2024

Location de logements touristiques : conditions pour être qualifiée d'activité économique

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
rendimientos de actividades económicasrendimientos del capital inmobiliarioalquiler de vivienda de uso turísticoprestación de servicioscontrato laboral LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 21.1LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 21.2
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier
V0599-24 9 avr. 2024

Non-application de la réduction de 95 % de l'Impôt sur les Successions et les Donations pour la transmission de participations

SG de Impuestos sobre el Consumo
reducción en la base imponibleactividad económicaexención en el impuesto sobre el patrimonioarrendamiento de inmueblesfunciones de dirección LISD — Ley 29/1987 de Sucesiones y Donaciones art. 3.1.bLISD — Ley 29/1987 de Sucesiones y Donaciones art. 5.b
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier
V0594-24 9 avr. 2024

Impossibilité d'appliquer la réduction de 95 % en l'Impôt sur les Successions et les Donations faute d'exonération à l'Impôt sur la Fortune

SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos
reducción en la base imponibleexención en el impuesto sobre el patrimonioactividad económicaarrendamiento de inmueblesfunciones de dirección LISD — Ley 29/1987 de Sucesiones y Donaciones art. 20.6LIP — Ley 19/1991 del Impuesto sobre el Patrimonio art. 4.Ocho.Dos
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier
V0223-24 28 févr. 2024

Impossibilité d'appliquer la réduction de 95 % en l'Impôt sur les Donations sans l'exonération de l'Impôt sur le Patrimoine

SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos
reducción en la base imponibleexención en el impuesto sobre el patrimonioactividad económicaarrendamiento de inmueblesfunciones de dirección LISD — Ley 29/1987 de Sucesiones y Donaciones art. 20.6LIP — Ley 19/1991 del Impuesto sobre el Patrimonio art. 4.Ocho.Dos
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier
V1611-23 7 juin 2023

Incompatibilité entre fonctions de direction et contrat de travail pour l'exonération de l'impôt sur le patrimoine dans les activités de location

SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos
actividad económicaarrendamiento de inmueblesfunciones de direccióncontrato laboralexención LIP — Ley 19/1991 del Impuesto sobre el Patrimonio art. 4.Ocho.DosLISD — Ley 29/1987 de Sucesiones y Donaciones art. 20.2.c
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier

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