Doctrine par thème · Observatoire DGT

Changement d'affectation : évolution de la doctrine de la DGT

Comment la doctrine de la DGT sur ce thème a évolué, et les rescrits sur lesquels elle repose.

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Évolution de la doctrine de la DGT

Doctrine consolidée Confiance élevée 18 rescrits · 2014–2026

Doctrine en vigueur

Le changement de destination de logements de la vente à la location exonérée constitue une autoconsommation de biens soumise à la TVA. Si ce changement intervient avant la mise en service du bien, la régularisation des déductions s'effectue directement par l'autoconsommation elle-même. La matérialisation de ce changement est une question de fait qui doit être prouvée selon les circonstances.

La DGT maintient une position constante sur l'autoconsommation par changement d'affectation lorsqu'il existe des secteurs différenciés. La doctrine a précisé que, si le changement de destination intervient avant l'utilisation du bien, la régularisation des déductions s'effectue directement par l'opération d'autoconsommation, conformément à ce qui a été ratifié dans les consultations de 2021 et 2026.

Points de bascule

  1. V1817-17

    Établit que le changement d'affectation entre des activités présentant des groupes CNAE distincts et des régimes de déduction avec une différence supérieure à 50 points constitue une autoconsommation de biens.

  2. V2503-21

    Précise que si le changement de destination intervient avant la mise en service, la rectification des déductions s'effectue en une seule fois conformément à l'article 114 de la Loi 37/1992.

Analyse fondée sur 18 des 18 rescrits dont la doctrine est disponible. Mis à jour le 25 septembre 2026.

Rescrits sur ce thème

18
V2169-20 29 juin 2020

L'option pour le régime spécial de location de logements nécessite le respect des conditions d'application

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
régimen especial de arrendamiento de viviendascambio de afectaciónactividad económica principalinversión del sujeto pasivopromoción inmobiliaria LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 48.1LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 48.2
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier

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