El cierre del ejercicio fiscal 2025 llega con una característica diferencial: la facturación electrónica B2B ya es universal, lo que significa que la información fiscal de la empresa está más estructurada y verificable que nunca antes — pero también que las discrepancias entre los registros electrónicos y las declaraciones presentadas serán más fácilmente detectables por la AEAT. Este contexto hace que la planificación fiscal de cierre de 2025 sea tanto una cuestión de cumplimiento preciso y documentación como de optimización fiscal.
Nuevas Deducciones Específicas del Cierre 2025: Digitalización y Activos Verdes
El ejercicio fiscal 2025 introduce dos nuevas deducciones del IS de especial relevancia para las empresas que han realizado inversiones en transformación digital o sostenibilidad:
Deducción por digitalización (crédito fiscal del 15%)
Las inversiones en software de gestión empresarial certificado, soluciones de IA aplicadas a procesos productivos y sistemas avanzados de ciberseguridad generan un crédito fiscal del 15%, con un límite del 10% de la cuota íntegra ajustada. Para aplicar esta deducción, la solución debe estar certificada por el organismo competente, la inversión debe haberse puesto en uso operativo antes del 31 de diciembre de 2025, y el impacto en la productividad o la reducción de costes debe documentarse en un informe técnico.
Deducción por inversión en activos verdes (crédito fiscal del 10%-15%)
Las inversiones en equipos, tecnologías o instalaciones que reduzcan las emisiones de CO₂ de la empresa generan un crédito del 10%, ampliable al 15% para las empresas con un plan de descarbonización verificado por el IDAE. La documentación del impacto medioambiental — huella de carbono certificada o informe conforme a la norma ISO 14064 — es un requisito obligatorio. Ambas deducciones pueden combinarse con la deducción por I+D+i, siempre que se refieran a inversiones distintas.
Precios de Transferencia: Revisión Obligatoria Antes del Cierre
La intensificación anunciada por la AEAT de los controles de precios de transferencia hace prioritaria la revisión de la política y la documentación de las operaciones vinculadas antes del 31 de diciembre:
- Actualización del estudio de precios de transferencia: Las condiciones de mercado en 2025 pueden diferir de las que sustentaban el análisis de comparables del ejercicio anterior. Los comparables deben actualizarse anualmente.
- Revisión de los flujos reales frente a la política documentada: Cualquier cambio durante 2025 en los flujos de operaciones vinculadas — nuevos contratos intragrupo, cambios en funciones y riesgos, modificaciones en precios de intereses o cánones — debe reflejarse en documentación actualizada.
- Financiación intragrupo: Los contratos de préstamo entre partes vinculadas deben especificar tipos de interés de mercado, plazos, garantías y condiciones comparables a las pactadas con terceros para soportar el escrutinio inspector.
Impuesto sobre Sociedades: Las Palancas Clásicas para 2025
Las medidas estructurales del IS conservan su eficacia:
Reserva de Capitalización (Artículo 25 LIS): Una reducción del 10% del incremento neto de los fondos propios, con el requisito de mantener la reserva durante cinco años. Para 2025, el cálculo debe tener en cuenta que las distribuciones de dividendos previstas en 2026 con cargo a los beneficios de 2025 reducirán el incremento neto y, por tanto, la base de cálculo de la reserva.
Reserva de Nivelación para pymes (Artículo 105 LIS): Una reducción de hasta el 10% de la base imponible (máximo 1 millón de euros) para entidades con facturación inferior a 10 millones de euros. El diferimiento siempre tiene un valor económico positivo dado el valor temporal del dinero.
Amortización acelerada: Los nuevos activos adquiridos antes del 31 de diciembre por entidades en régimen ERD pueden amortizarse al doble de la tasa máxima de las tablas. Un equipo informático por valor de 100.000 euros adquirido en diciembre de 2025 puede generar hasta 50.000 euros de amortización fiscalmente deducible en el propio ejercicio 2025.
Deducción por I+D+i (Artículo 35 LIS): Tipos de hasta el 42% sobre el gasto en I+D que supere la media de los dos años anteriores. La documentación técnica y, en su caso, un informe motivado vinculante del Ministerio de Ciencia son la protección más sólida en una inspección.
IRPF y Cotizaciones: Optimización para Socios y Empleados Clave
Para los socios trabajadores y los empleados con retribución variable, el cuarto trimestre ofrece las siguientes oportunidades de planificación:
- Retribuciones en especie exentas: El seguro médico privado (hasta 500 euros por beneficiario y año), los tickets restaurante (hasta 11 euros por día laborable) y el transporte colectivo (hasta 1.500 euros anuales) están exentos del IRPF y son deducibles en el IS.
- Aportaciones a planes de pensiones de empresa: Límite de 1.500 euros de aportaciones personales más 4.250 euros de aportación empresarial a planes de pensiones de empleo. Se pueden realizar aportaciones adicionales de hasta 8.500 euros cuando existe una aportación empresarial equivalente o superior.
- Rentas irregulares: Las gratificaciones con un período de generación superior a dos años se benefician de la reducción del 30% en el IRPF, lo que reduce significativamente el tipo efectivo.
Cierre del IVA y Conciliación de la Facturación Electrónica
Con la universalización de la facturación electrónica en 2025, el cierre del IVA del cuarto trimestre requiere una conciliación completa entre el registro de facturas emitidas y recibidas en formato electrónico — ahora generado en formato estructurado y accesible para la AEAT — y los importes declarados en el Modelo 303. Cualquier discrepancia entre el registro de facturas electrónicas y la declaración trimestral puede desencadenar una liquidación complementaria automática. Esta conciliación debe completarse antes de presentar el Modelo 303 del cuarto trimestre, con un plazo de presentación de 30 de enero de 2026.
En BMC nuestro equipo fiscal especializado está a su disposición. Consulte nuestros servicios fiscales.
