Doktrin nach Thema · DGT-Observatorium

Unentgeltliche Überlassung: Entwicklung der DGT-Rechtsprechung

Wie sich die Auffassung der DGT zu diesem Thema entwickelt hat und auf welchen Auskünften sie beruht.

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Entwicklung der Verwaltungsauffassung der DGT

Stabile Auffassung Hohe Zuverlässigkeit 54 Auskünfte · 2014–2025

Geltende Auffassung

Die unentgeltliche Überlassung von Gütern oder Rechten generiert keine Immobilienerträge, verpflichtet den Inhaber jedoch zur Zurechnung von Immobilienerträgen auf Basis des Katasterwerts. Im Bereich der Mehrwertsteuer (IVA) gilt: Wenn der Überlassende Unternehmer ist und die Überlassung Wirtschaftsgüter aus dem Betriebsvermögen betrifft, wird der Vorgang als Eigenverbrauch betrachtet, der der Steuer unterliegt. Die Unentgeltlichkeit des Vorgangs muss vom Steuerpflichtigen nachgewiesen werden.

Die Position der DGT bleibt hinsichtlich der Unterscheidung zwischen dem Fehlen von Immobilienerträgen und der Verpflichtung zur Zurechnung von Immobilienerträgen zum Katasterwert konstant. Die Kohärenz bei der Anwendung der IVA auf den Eigenverbrauch von Wirtschaftsgütern aus dem Betriebsvermögen wurde beibehalten. Es sind keine doktrinären Änderungen zu beobachten, sondern lediglich die Anwendung des Kriteriums auf verschiedene Sachverhalte wie die Ferienvermietung oder Dividenden.

Analyse auf Grundlage von 52 der 54 Auskünfte mit erkennbarer Auffassung. Aktualisiert am 23. September 2026.

Auskünfte zu diesem Thema

24

V2089-25 5. Nov. 2025

Dividenden werden dem rechtlichen Inhaber der Anteile zugerechnet, auch bei unentgeltlicher Übertragung an andere Gesellschafter

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

rendimientos del capital mobiliariobase imponible del ahorrotitularidad jurídicadividendoscesión gratuita LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 11.3LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 25

Betrifft UnternehmenExpat · NichtansässigPrivatperson

V3068-23 24. Nov. 2023

Verkauf einer zuvor unentgeltlich überlassenen Immobilie unterliegt der Grunderwerbsteuer statt der MwSt

SG de Impuestos sobre el Consumo

empresario o profesionaltransmisiones patrimoniales onerosascesión gratuitaactividad empresarialsujeción al impuesto LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.unoLIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.dos

Betrifft UnternehmenExpat · NichtansässigPrivatperson

V2094-23 18. Juli 2023

Unentgeltliche Überlassung von Gewerberäumen unter Verwandten führt zur Einkommenszurechnung in der Einkommensteuer

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

imputación de rentas inmobiliariascesión gratuitarendimientos del capital inmobiliariovalor catastralvinculación LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 6.5LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 22.1

Betrifft UnternehmenExpat · NichtansässigPrivatperson

V1729-23 15. Juni 2023

Unentgeltliche Überlassung eines Miteigentumsanteils an den Partner: Keine Immobilienerträge, aber Einkommenszurechnung

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

rendimientos del capital inmobiliarioimputación de rentas inmobiliariascesión gratuitaparte indivisavalor catastral LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 6.5LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 22.1

Betrifft UnternehmenExpat · NichtansässigPrivatperson

V1341-23 22. Mai 2023

Übertragung von Bildrechten eines Sportlers als Einkünfte aus beweglichem Kapital steuerpflichtig

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

derechos de imagenrendimientos del capital mobiliarioaportación no dinerariaderechos de créditoganancia patrimonial LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 14.1.aLIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 25.4

Betrifft UnternehmenExpat · NichtansässigPrivatperson

V2495-22 2. Dez. 2022

Unentgeltliche Überlassung von Stadthäusern führt zur Einkommenszurechnung in der Einkommensteuer

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

imputación de rentasrendimientos del capital inmobiliariocesión gratuitavalor catastralinmuebles urbanos LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 6.5LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 22.1

Betrifft UnternehmenExpat · NichtansässigPrivatperson

V2208-22 21. Okt. 2022

Kostenlose Überlassung elektrischer Anlagen an Versorger nicht umsatzsteuerpflichtig, sofern gesetzliche Pflicht besteht

SG de Impuestos sobre el Consumo

cesión gratuitaprestación de serviciosdeber legalinfraestructurasno sujeción LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.UnoLIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5.Uno-a)

Betrifft UnternehmenExpat · NichtansässigPrivatperson

V1739-22 21. Juli 2022

Kostenlose Überlassung von Gewerberäumen an eine Gemeinde durch einen Bauträger unterliegt der MwSt.

SG de Impuestos sobre el Consumo

autoconsumo de bienesprimera entregapromotorcesión gratuitapatrimonio empresarial LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.1LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.2

Betrifft UnternehmenExpat · NichtansässigPrivatperson

V1563-22 30. Juni 2022

Zurechnung von Immobilienerträgen bei unentgeltlicher Überlassung von nicht wirtschaftlich genutzten Stadtimmobilien

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

imputación de rentas inmobiliariascesión gratuitavalor catastralrendimientos del capital inmobiliarioinmueble urbano LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 6.5LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 22.1

Betrifft UnternehmenExpat · NichtansässigPrivatperson

V2790-21 15. Nov. 2021

Gemischte Lebensversicherung: Besteuerung als Einkünfte aus beweglichem Kapital bei unentgeltlicher Übertragung der Versicherungsnehmerstellung

SG de Tributación de las Operaciones Financieras

seguro de vida mixtorendimientos del capital mobiliariocesión gratuitabase imponible del ahorrounit linked LISD — Ley 29/1987 de Sucesiones y Donaciones art. 3.1.cLIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 6.4

Betrifft UnternehmenExpat · NichtansässigPrivatperson

V2391-21 23. Aug. 2021

Kostenlose Überlassung einer gewerblichen Immobilie unterliegt der MwSt. als Eigenverbrauch

SG de Impuestos sobre el Consumo

autoconsumo de serviciosempresario o profesionalcesión gratuitabase imponiblevalor de mercado LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.UnoLIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5.Uno

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V1260-21 6. Mai 2021

Einkunftsermittlung bei Immobilien: Miteigentumsanteile an nicht selbst genutzten Wohnungen

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

rentas inmobiliariasvivienda habitualcopropiedadparte indivisaimputación de rentas LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 6.5LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 40.1

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V1013-21 20. Apr. 2021

Unentgeltliche Überlassung einer Wohnung an Verwandte führt zur Zurechnung von Immobilienerträgen

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

imputación de rentas inmobiliariascesión gratuitarendimientos del capital inmobiliariovalor catastralvivienda habitual LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 6.5LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 22.1

Betrifft UnternehmenExpat · NichtansässigPrivatperson

V0962-21 19. Apr. 2021

Zurechnung von Immobilienerträgen bei unentgeltlicher Überlassung einer Wohnung an Verwandte

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

cesión gratuitarendimientos del capital inmobiliarioimputación de rentas inmobiliariasvalor catastralsociedad de gananciales LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 6.5LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 22.1

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V0852-21 12. Apr. 2021

Zurechnung von Immobilienerträgen bei unentgeltlicher Überlassung einer Wohnung an Familienangehörige

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

imputación de rentas inmobiliariasrendimientos del capital inmobiliariocesión gratuitavalor catastralinmueble urbano LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 6.5LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 22.1

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V0713-21 25. März 2021

Zurechnung von Immobilienerträgen bei unentgeltlicher Nutzung von Nicht-Hauptwohnsitzen

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

imputación de rentas inmobiliariascesión gratuitarendimientos del capital inmobiliariovivienda habitualvalor catastral LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 6.5LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 22.1

Betrifft UnternehmenExpat · NichtansässigPrivatperson

V3544-20 11. Dez. 2020

Mieteinnahmen müssen nach der rechtlichen Eigentumsverhältnisse zugeordnet werden

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

rendimientos del capitaltitularidad jurídicaatribución de rentaselementos patrimonialescesión gratuita LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 11.1LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 11.3

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V3133-20 20. Okt. 2020

Mieterträge müssen vom Eigentümer versteuert werden, auch bei Abtretung des Zahlungsanspruchs an Dritte

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

rendimientos del capital inmobiliariotitularidad jurídicaimputación de rentascesión gratuitahecho imponible LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 11.3LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 22.1

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V2557-20 28. Juli 2020

Imputation von Immobilienerträgen bei unentgeltlicher Überlassung einer Immobilie an ein Verwandtes

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

usufructo vitaliciocesión gratuitarendimientos del capital inmobiliarioimputación de rentas inmobiliariasvalor catastral LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 6.5LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 22.1

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V2370-20 10. Juli 2020

Kostenlose Überlassung von Flughafenflächen durch gesetzliche Verpflichtung nicht umsatzsteuerpflichtig, aber Weiterberechnung von Versorgungsleistungen hingegen

SG de Impuestos sobre el Consumo

cesión gratuitamandato legalrefacturación de gastosbase imponibleempresario LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5

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V2116-20 24. Juni 2020

Zurechnung von Immobilienerträgen bei unentgeltlicher Bestellung eines Wohnrechts

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

derecho de habitaciónrendimientos del capital inmobiliarioimputación de rentas inmobiliariasderecho realvalor catastral LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 6.5LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 22.1

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V1781-20 4. Juni 2020

Unentgeltliche Überlassung von Geschäftsräumen: Imputierte Einkünfte in der Einkommensteuer und Umsatzsteuerpflicht durch Eigenverbrauch

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

renta imputadacesión gratuitaautoconsumo de serviciosrendimientos del capital inmobiliariovalor catastral LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 6.5LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 22.1

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V1198-20 4. Mai 2020

Kostenlose Überlassung von landwirtschaftlichen Grundstücken durch die Nießbraucherin begründet keine Einkünfte aus Immobilienvermögen, sofern die Unentgeltlichkeit nachgewiesen wird

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

usufructocesión gratuitarendimientos del capital inmobiliariofincas rústicasimputación de rentas LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 6.5LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 22.1

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V0613-20 31. März 2020

Kostenlose Überlassung von Kunstwerken durch Leihgabe löst keine Einkünfte aus Kapitalvermögen in der Einkommensteuer aus

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

comodatorendimientos del capital mobiliariodonativo de derechosdeducción por donativoscesión gratuita LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 6.5LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 21

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